Istota interpretacji:

Ad. 1) Czy VAT naliczony nie podlegający odliczeniu od wydatków na reprezentację nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów stanowi za koszt uzyskania przychodów? Ad. 2) Kiedy należy skorygować przychód podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych jeśli faktura została wystawiona: przed dniem sporządzenia sprawozdania finansowego/bądź po dniu sporządzenia sprawozdania finansowego: w roku obrotowym, którego dotyczy faktura korygująca, w roku bieżącym tj. w roku, w którym została wystawiona faktura korygująca?Czy należy korygować deklarację VAT-7, Informację podsumowującą i Intrastat za miesiąc/kwartał, w którym ujęto fakturę pierwotną czy za miesiąc/kwartał, w którym wystawiono fakturę korygującą? Ad. 3) Czy koszty ubezpieczenia wliczone w raty leasingowe stanowią w całości koszt uzyskania przychodu? Ad. 4) Czy opłatę wstępną wynikającą z umowy leasingu operacyjnego dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w momencie poniesienia wydatku?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka sprzedaje kontrahentowi produkty za określoną cenę. W przypadku gdy kontrahent sprzeda zakupione od Spółki produkty po wyższej/niższej cenie dzieli się zyskiem/stratą ze Spółką zgodnie z zapisami w umowie. Jest to udokumentowane fakturą korygującą wystawioną przez Spółkę z tytułu zwiększenia/zmniejszenia ceny. Fńktury te są wystawiane po uzyskaniu informacji od kontrahenta o wysokości uzyskanej ceny za okresy kwartalne. Zdarza się, że faktura korygująca dotycząca sprzedaży w danym roku obrotowym jest wystawiana już w następnym roku obrotowym.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Ad. 1) Czy VAT naliczony nie podlegający odliczeniu od wydatków na reprezentację nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów stanowi za koszt uzyskania przychodów...

Ad. 2) Kiedy należy skorygować przychód podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych jeśli faktura została wystawiona: przed dniem sporządzenia sprawozdania finansowego/bądź po dniu sporządzenia sprawozdania finansowego:

1. w roku obrotowym, którego dotyczy faktura korygująca,
2. w roku bieżącym tj. w roku, w którym została wystawiona faktura korygująca...

Czy należy korygować deklarację VAT-7, Informację podsumowującą i Intrastat za miesiąc/kwartał, w którym ujęto fakturę pierwotną czy za miesiąc/kwartał, w którym wystawiono fakturę korygującą...

Ad. 3) Czy koszty ubezpieczenia wliczone w raty leasingowe stanowią w całości koszt uzyskania przychodu...

Ad. 4) Czy opłatę wstępną wynikającą z umowy leasingu operacyjnego dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w momencie poniesienia wydatku...

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej są zagadnienia dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych, tj. pytanie oznaczone nr 2.

W części dotyczącej pytań oznaczonych nr 1 oraz 3-4, a także podatku od towarów i usług, tj. pytanie oznaczone nr 2 wydane zostaną odrębne interpretacje indywidualne.

Zdaniem Spółki korekty zwiększające/zmniejszające przychód podatkowy należy uwzględnić w roku obrotowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, ponieważ w momencie wystawienia faktury pierwotnej nie zaistniały przesłanki do korekty ceny z tytułu sprzedaży produktu. Przyczyną wystawienia faktury korygującej nie jest błąd w cenie produktu. W zakresie podatku VAT w przypadku wystawienia faktury korygującej z powodu podwyższenia/obniżenia ceny należy skorygować deklarację VAT-7 (zmiana wartości WDT) i Intrastat za miesiąc w którym wystawiona była faktura pierwotna oraz Informację podsumowującą za kwartał w którym wykazana była faktura pierwotna dokumentująca sprzedaż.

Powyższa rozbieżność dotycząca kwalifikacji dla celów rozliczenia CIT i VAT jest uzasadniona i wynika z przepisów podatkowych w zakresie CIT i VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 ze zm.), za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Zasady rozpoznawania przychodów określonych w art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, uregulowane są w art. 12 ust. 3a- 3e . Zgodnie z art. 12 ust. 3a w/w ustawy, za datę powstania przychodu uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

• wystawienia faktury albo

• uregulowania należności.
  
  

Zasady wystawiania faktur korygujących regulują przepisy § 16 i § 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 z późn. zm.). Z przepisu § 16 wynika, że faktura korygująca winna zostać wystawiona w przypadku, gdy po wystawieniu faktury pierwotnej udzielony został rabat (bonifikata, opust, uznana reklamacja, skonto), nastąpił zwrot sprzedawcy towarów oraz zwrot nabywcy kwot nienależnych, nastąpił zwrot nabywcy zaliczek, przedpłat, zadatków lub rat, podlegających opodatkowaniu.

Fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury (§ 17 ust. 1 rozporządzenia).

Faktura korygująca nie dokumentuje odrębnego, niezależnego zdarzenia gospodarczego, lecz odnosi się ściśle do stanu zaistniałego w przeszłości. Punktem odniesienia do faktury korygującej jest zatem faktura pierwotna.

Należy rozróżnić dwie sytuacje:

• kiedy korekta jest wynikiem błędu (korekta winna być przyporządkowana do roku, którego dotyczy,

• kiedy korekta jest wynikiem udzielenia np. rabatu (korekta powinna być rozpoznawana na bieżąco)
  
  

Z pierwszą sytuacją mamy do czynienia gdy faktura pierwotna dokumentująca sprzedaż została wystawiona błędnie. Na przykład z błędnie zastosowaną ceną. Natomiast sytuacja druga dotyczy stanu, gdy faktura pierwotna została wystawiona poprawnie, natomiast po dokonaniu sprzedaży strony ustaliły/przyznały np. rabat, bonifikatę, skonto. Wtedy to, w momencie ustalenia przez kontrahentów wielkości upustu należy rozpoznać przychód (a właściwie jego pomniejszenie).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż przyczyną sporządzenia faktury korygującej było zwiększenie/zmniejszenie ceny sprzedawanych kontrahentowi produktów.

W konsekwencji wynikające ze zmiany ceny, zmniejszenie/zwiększenie przychodu podatkowego (udokumentowane poprzez wystawienie przez Spółkę faktur VAT korygujących do wystawionych uprzednio faktur VAT przychodowych) powinno nastąpić w momencie wystawienia faktury VAT korygującej, która potwierdza że cena została faktycznie i w sposób wiążący zmieniona.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

Referencje