Istota interpretacji:

Jeżeli Spółka wystawiła fakturę na NFZ we wrześniu obejmującą usługi wykonane w styczniu, lutym, marcu, kwietniu, maju, czerwcu 2008 r., po podpisaniu aneksu, to czy w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychód powstał we wrześniu, czy w poszczególnych miesiącach, które należałoby skorygować?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie świadczeń opieki zdrowotnej. Głównym świadczeniobiorcą usług Spółki jest Narodowy Fundusz Zdrowia, z którym Firma zawarła umowę w rodzaju leczenie szpitalne.

16 września 2008 r. Wnioskodawca podpisał z (…) Oddziałem Wojewódzkim NFZ aneks (otrzymany w dniu 19 września 2008 r.) do umowy, na mocy którego zmieniona została liczba punktów rozliczeniowych oraz kwota zobowiązań (…)OW NFZ w poszczególnych zakresach świadczeń, w okresie od dnia 01 stycznia do 30 czerwca 2008 r. Tym samym aneks pokrył nadwykonania, jakie zostały wykonane w I półroczu 2008 r. W związku z podpisanym aneksem we wrześniu Spółka wystawiła fakturę VAT i obciążyła NFZ usługami wykonanymi w okresie od stycznia do czerwca 2008 r., a zawartymi w aneksie do umowy z NFZ.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jeżeli Spółka wystawiła fakturę na NFZ we wrześniu obejmującą usługi wykonane w styczniu, lutym, marcu, kwietniu, maju, czerwcu 2008 r., po podpisaniu aneksu, to czy w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychód powstał we wrześniu, czy w poszczególnych miesiącach, które należałoby skorygować...

Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za datę powstania przychodu uważa się m.in. dzień wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.

W związku z tym, jeżeli Spółka wystawiła fakturę VAT zgodnie z podpisanym aneksem we wrześniu, to za datę powstania przychodu należy uznać wrzesień.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i ust.4 oraz 13 i 14, są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Stosownie do art. 12 ust. 3 ww. ustawy, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Zasady rozpoznawania przychodów określonych w art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, uregulowane są w art. 12 ust. 3a-3e. Zgodnie z art. 12 ust. 3a ww. ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1. wystawienia faktury albo
2. uregulowania należności.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca podpisał z (…) Oddziałem Wojewódzkim NFZ aneks do umowy, na mocy którego zmieniona została liczba punktów rozliczeniowych oraz kwota zobowiązań (…)OW NFZ w poszczególnych zakresach świadczeń, w okresie od dnia 01 stycznia do 30 czerwca 2008 r. Tym samym aneks pokrył nadwykonania, jakie zostały wykonane w I półroczu 2008 r. W związku z podpisanym aneksem we wrześniu Spółka wystawiła fakturę VAT i obciążyła NFZ usługami wykonanymi w okresie od stycznia do czerwca 2008 r. a zawartymi w aneksie do umowy z NFZ.

Reasumując, wystawiona faktura VAT wynikająca z podpisanego aneksu do umowy, obejmująca usługi wykonane w okresie od stycznia do czerwca 2008 r., powinna skutkować, zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powstaniem przychodu w momencie wykonania usługi. Ponieważ usługi były wykonywane w I półroczu 2008 r., przychód powinien zostać przez Spółkę rozpoznany w poszczególnych miesiącach 2008 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.