W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następując zdarzenie przyszłe.

Przedmiotem działalności gospodarczej F Sp. z o.o. (dalej jako "Spółka") jest prowadzenie działalności developerskiej. Spółka jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości położonej w xxx. przy ul. xxx (dalej jako "Grunt"). Grunt zostanie wniesiony w formie wkładu do nowo utworzonej spółki komandytowo-akcyjnej w zamian za akcje tej nowo utworzonej spółki. Wartość Gruntu zostanie określona w umowie spółki komandytowo-akcyjnej i będzie równa wartości rynkowej przedmiotu aportu na dzień wniesienia.

W dalszym okresie spółka komandytowo-akcyjna planuje dokonanie sprzedaży Gruntu na rzecz podmiotu trzeciego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jak należy ustalić koszt uzyskania przychodu Spółki z tytułu sprzedaży akcji objętych w spółce komandytowo-akcyjnej w zamian za aport gruntu?

Stanowisko Wnioskodawcy.

Zdaniem Spółki, zgodnie z art. 15 ust. 1k pkt 1 ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia akcji objętych przez Spółkę w zamian za aport Gruntu do spółki komandytowo-akcyjnej będzie nominalna wartość akcji objętych w zamian za aport Gruntu.

Analizując przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Z 2000 r. Nr 54, poz 654 z późn. zm., zwaną dalej ustawa o CIT), należy stwierdzić, iż ustawodawca nie przewidział szczególnej metody ustalania dochodu ze sprzedaży akcji spółki komandytowo-akcyjnej. Z tego też względu oraz uwzględniając fakt, iż Spółka jest osobą prawna, przy ustalaniu jej dochodu z w/w tytułu należy kierować się zasadą ogólną wyrażoną w art. 7 ust 2 ustawy o podatku CIT. Zgodnie z powołanym art. 7 ust. 2 ustawy o podatku CIT, dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Art. 12 ust. 1 ustawy o CIT stanowi, że przychodami są in. in. otrzymane pieniądze i wartości pieniężne. Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust 1. Zgodnie z powyższymi uregulowaniami podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą lub inną działalnością zarobkową, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub jego zachowania albo zabezpieczenia.

W ocenie Spółki, aby dany wydatek mógł być zakwalifikowany do kosztów uzyskania przychodów muszą być spełnione łącznie dwa warunki, a mianowicie: wydatek musi być poniesiony w celu uzyskania przychodu, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, wydatek nie może znajdować się w grupie wydatków określonych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych,(...) wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów. akcji oraz innych papierów wartościowych.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka ma prawo do rozpoznania kosztów podatkowych w przypadku odpłatnego zbycia akcji. Zgodnie z art. 15 ust. 1k ww. ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), wkładów, koszt uzyskania przychodów ustała się w wysokości:

1. nominalnej wartości objętych udziałów (akcji), wkładów z dnia ich objęcia - jeżeli te udziały (akcje). wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część,
2. wartości początkowej przedmiotu wkładu własnego, o którym mowa w art. 4 pkt 6 lit. b) ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o dokonaną przed wniesieniem tego wkładu sumą odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1a w przypadku wniesienia gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów wartości równej wydatkom poniesionym na ich nabycie,
3. wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.
   
   

Zdaniem Spółki, art. 15 ust. 1k ustawy o CIT jest jasny nie budzi żadnych wątpliwości interpretacyjnych. W świetle pkt 1 tego artykułu, kosztem uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia akcji (w szczególności akcji w spółce komandytowej) jest wartość nominalna tych akcji, pod warunkiem, że akcje te zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

W konsekwencji, zdaniem Spółki, zgodnie z art. 15 ust 1k pkt 1 ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia akcji objętych przez Spółkę w wyniku aportu Gruntu do spółki komandytowo-akcyjnej będzie nominalna wartość akcji.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że wniosek Spółki znajduje poparcie w wiążących interpretacjach prawa podatkowego wydawanych przez organy podatkowe, w szczególności:

• pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 kwietnia 2008 r., Nr IP-P83-423-148/08-2/MS;

• w postanowieniu Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 24 sierpnia 2007r., Nr 1471 /DPR1/423-61/07/MK;

• w postanowieniu Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 19 lipca 2007r., Nr 1471 /DPR1/423-55/07/KK;

• w postanowieniu Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 10 lipca 2006r., Nr 1472 /ROP1/423-120-226/06/AJ.
  
  

W świetle stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy opisanego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

Referencje