Istota interpretacji:

W którym miesiącu powstaje przychód do opodatkowania w zakresie sprzedaży biletów miesięcznych, czy w miesiącu grudniu 2007 r. czy też w styczniu 2008 r.?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

X Sp. z o.o. w P., jako uprawniony przewoźnik, wykonuje publiczny transport zbiorowy osób na terenie kraju. Spółka świadczy usługi przewozów pasażerskich i w ramach tej usługi dokonuje sprzedaży biletów miesięcznych, które obowiązują jeden miesiąc. Sprzedaż biletów miesięcznych następuje jeszcze przed rozpoczęciem miesiąca, w którym wykonana zostanie usługa przewozowa.

W związku z powyższym, dochodzi do sytuacji, gdzie na przykład bilet za styczeń 2008 r. jest wystawiony już w grudniu 2007 r. i w tym też miesiącu wpływa do Spółki należność, a wykonanie usługi następuje w następnym okresie sprawozdawczym, czyli w styczniu 2008 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W którym miesiącu powstaje przychód do opodatkowania w zakresie przedsprzedaży biletów miesięcznych, czy w miesiącu grudniu 2007 r. czy też w styczniu 2008 r....

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z tytułu sprzedaży biletów miesięcznych na następny okres sprawozdawczy, w którym zostanie wykonana usługa powstaje w miesiącu wykonania usługi, tj. w miesiącu styczniu, ponieważ otrzymana należność stanowi dochód przyszłych okresów. Ponadto, koszty bezpośrednie związane z wykonaną usługą powstaną również w miesiącu styczniu.

Zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1. wystawienia faktury albo
2. uregulowania należności.

Brzmienie tego przepisu sugeruje, że wystawienie faktury czy uregulowanie należności przed, przykładowo, wykonaniem usługi skutkuje powstaniem przychodu. Tak jednak najczęściej nie jest. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 4 pkt 1 powyższej ustawy, do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych (a więc zważywszy, że okresem sprawozdawczym na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest miesiąc - w następnych miesiącach). W konsekwencji, wystawienie faktury czy też uregulowanie należności nie spowoduje powstania przychodu, jeśli dotyczy dostawy towaru lub świadczenia usługi, które zostaną wykonane w kolejnych miesiącach (wystawienie faktury lub uregulowanie należności spowodują powstanie przychodu tylko wówczas, gdy nastąpią w tym samym miesiącu, co wydanie towaru lub wykonanie usługi).

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że sprzedaż w grudniu biletów na przewozy wykonane w styczniu (a więc w następnym okresie sprawozdawczym) nie spowoduje powstania przychodu w grudniu. Przychód ten powstanie dopiero w styczniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z postanowieniami art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

W przypadku świadczenia usług, zasadą generalną jest, że przychód podatkowy powstaje w dniu ich wykonania, jednak nie później niż w dniu wystawienia faktury lub w dniu otrzymania zapłaty za wykonaną usługę (art. 12 ust. 3a ww. ustawy).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca świadczy usługi przewozów pasażerskich i w ramach tej usługi dokonuje sprzedaży biletów miesięcznych za pobraniem całości należności "z góry". Zapłata ma ostateczny i definitywny charakter. Zatem pieniądze otrzymane przez Spółkę tytułem należności za świadczone przez nią usługi stanowią przychód podatkowy w dacie uregulowania tej należności, tj. w miesiącu grudniu 2007 r., a nie w późniejszej dacie wykonania usługi (styczeń 2008 r.). Wynika to z treści cytowanego wyżej art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przedstawiony stan faktyczny nie mieści się w uregulowaniach art. 12 ust. 3c powyższej ustawy, który stanowi, iż jeżeli strony transakcji postanowią, że usługa zostanie rozliczona w okresach rozliczeniowych i będzie to postanowienie odzwierciedlone w umowie lub na fakturze, to za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej jednak niż raz w roku.

Co prawda, w analizowanym przypadku Spółka wykonuje usługę w okresie całego miesiąca, jednak jest ona rozliczana jednorazowo. Zawierając umowę świadczenia usług przewozów pasażerskich, strony nie ustaliły okresów rozliczeniowych.

Nie znajdzie tu również zastosowania przepis art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Pełna zapłata za usługę, dokonana w momencie zawarcia umowy świadczenia usług, nie może być bowiem traktowana jako wpłata na poczet tej usługi.

Reasumując, przychód podatkowy Spółki z tytułu sprzedaży biletów miesięcznych, powstaje w dacie uregulowania należności za te bilety (grudzień 2007 r.), a nie w miesiącu styczniu 2008 r., w którym wykonywana jest usługa.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.