Pytanie:

Dotyczy daty powstania przychodu, w świetle ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych .

Wnioskiem z dnia 21.05.2007 r. Jednostka zwróciła się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie. Przedstawiając stan faktyczny, Jednostka wyjaśniła, że świadczy usługi w zakresie wykonania serwisu internetowego w formie zgodnej z przepisami Rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych z dnia 17.05.2002 r. w sprawie Biuletynu Informacji Publicznej. Zgodnie z umowa serwis BIP rozliczany jest rocznie, a zamawiający zobowiązany jest do uiszczenia z góry rocznej opłaty licencyjnej za wykonanie serwisu. Faktury wystawiane są raz w roku na początku okresu rozliczeniowego, np. w lipcu za serwis od lipca 2007 do czerwca 2008.

W związku z powyższym Jednostka pyta, kiedy zgodnie z art. 12 ust. 3a, 3c, 3d, 3e powstanie przychód do opodatkowania - czy w dacie wystawienia faktury, czy też na koniec okresu rozliczeniowego (art. 12 ust.3c).Zdaniem Jednostki, przychód powstanie, zgodnie z art. 12 ust 3a, czyli w dacie wystawienia faktury.

W/w postanowieniem z dnia 12.07.2007 r. nr PDP/423-12/07 stanowisko Jednostki zostało uznane za nieprawidłowe.

Po przeanalizowaniu sprawy przedstawionej przez Jednostkę w przedmiotowym wniosku oraz zapoznaniu się z załączona do wniosku umowa o świadczenie usług, tut. organ stwierdził, że rozstrzygnięcie zawarte w postanowieniu Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego jest prawidłowe, jednakże jego uzasadnienie wymaga uzupełnienia w zakresie interpretacji art. 12 ust. 3c cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 12 ust 3c, jeżeli strony ustala, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresurozliczeniowego określonego w umowie lub na wstawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Zgodnie z przedłożona umowa, oraz jak informuje we wniosku Jednostka, faktury za świadczone przez nią usługi, wystawiane są raz w roku, na początku okresu rozliczeniowego, z terminem płatności z góry. Mając na uwadze w/w przepis art. 12 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jak wyjaśnił organ I instancji w postanowieniu, przychód wynikający z takiej faktury dla celów podatkowych powstanie w ostatnim dniu rocznego okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub w wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Oznacza to, że przychód w takim przypadku nie może być ustalany rzadziej niż raz w roku podatkowym. Jeżeli rokiem podatkowym Spółki jest rok kalendarzowy, to opisana we wniosku umowa i faktura obejmują dwa lata podatkowe. Przychód z przedmiotowego tytułu wystąpi więc w grudniu 2007 r. i w czerwcu 2008 r. w wysokości połowy wartości faktury.

Wobec powyższego orzeka się jak w sentencji.

Niniejsza decyzja interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w czasie zaistnienia opisanej sytuacji. Interpretacja ważna jest w stanie prawnym obowiązującym w dniu wydania decyzjii aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego. Zgodnie z treścią art. 14b § 1 § 2 Ordynacji podatkowej zawarta w decyzji interpretacja nie jest wiążąca dla Jednostki, jednakże jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej.Na mocy art. 220 § 1, art. 221 i art. 223 Ordynacji podatkowej na niniejsza decyzję służy prawo wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu w terminie 14 dni od daty doręczenia decyzji.