Pytanie:

Czy przedmiotową kwotę refundacji otrzymanych z publicznych środków wspólnotowych oraz publicznych środków krajowych należy traktować jako przychód podatkowy i uwzględnić w kalkulacji zaliczki na podatek dochodowy w miesiącu wpływu w/w refundacji?

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w związku z art. 4 ust. 1 oraz art. 7 ustawy z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590), oraz art. 12 ust. 4 pkt 6a, art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b, art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku K. Sp. z o.o. z dnia 22.05.2007r. (data wpływu do tut. Urzędu 28.05.2007r.) uzupełnionego pismem z dnia 05.08.2007r. (data wpływu do tut. Urzędu 07.08.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie kwalifikacji refundacji otrzymanych z publicznych środków wspólnotowych oraz publicznych środków krajowych - Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowiepostanawia uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko zawarte we wniosku jest nieprawidłowe.

Przedstawiając we wniosku stan faktyczny Podatnik podaje, iż w sierpniu 2006r. Spółka podpisała z Narodowym Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej z siedzibą w Warszawie umowę o dofinansowanie projektu realizowanego w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Wzrost Konkurencyjności Przedsiębiorstw, lata 2004-2006, Priorytet 2. Bezpośrednie wsparcie przedsiębiorstw, działanie 2.4 Wsparcie dla przedsięwzięć w zakresie dostosowania przedsiębiorstw do wymogów ochrony środowiska. W ramach podpisanej umowy Fundusz zagwarantował pomoc w formie bezzwrotnego wsparcia finansowego udzielonego na zasadach refundacji, przeznaczonej na pokrycie części wydatków kwalifikujących się do objęcia wsparciem z publicznych środków wspólnotowych pochodzących z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i publicznych środków krajowych Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

Projekt, na który Spółka pozyskała dofinansowanie z Funduszu to: "Budowa instalacji brykietowania i termicznego przekształcania odpadów z płyt drewnopodobnych w procesie produkcji drzwi i ościeżnic". Cały proces inwestycyjny będzie polegał na nabyciu środków trwałych, zakupieniu niezbędnych usług materialnych (takich jak np. wykonanie sieci technologicznych, przebudowa/rozbudowa budynków i budowli w których będzie zlokalizowana instalacja itp.) oraz usług niematerialnych (takich jak np. usługi projektowe dokumentacji technicznej itp.) ściśle związanych z realizowaną inwestycją.

Pytanie wnioskodawcy brzmi następująco: czy przedmiotową kwotę refundacji otrzymanych z publicznych środków wspólnotowych oraz publicznych środków krajowych należy traktować jako przychód podatkowy i uwzględnić w kalkulacji zaliczki na podatek dochodowy w miesiącu wpływu w/w refundacji?

Przedstawiając swoje stanowisko w sprawie Spółka podaje, iż proces inwestycyjny "Budowa instalacji brykietowania i termicznego przekształcania odpadów z płyt drewnopodobnych w procesie produkcji drzwi i ościeżnic" jest procesem zmierzającym do wytworzenia środka trwałego będącego ciągiem, instalacją składającą się z kilku innych maszyn i urządzeń. Według Spółki kwoty dotacji otrzymane w drodze refundacji pochodzące z publicznych środków wspólnotowych jak i z publicznych środków krajowych są, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 i pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz pytanie Spółki postawione we wniosku Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie stwierdza, co następuje.

Zgodnie z pismem Ministra Finansów z dnia 30.08.2006r. znak: DD 6-8213-8/06/DZ/412 (na które powołuje się Podatnik we wniosku) wsparcie Wspólnoty dla Polski w latach 2004-2006 było i jest realizowane przede wszystkim za pomocą jednofunduszowych sektorowych programów operacyjnych oraz wielofunduszowego Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego. Pomoc, jaką otrzymują beneficjenci, pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych. W związku z tym nie jest to pomoc otrzymana ze środków bezzwrotnej pomocy, a takie pochodzenie warunkuje zwolnienie przedmiotowe z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

Ponadto Ministerstwo Finansów wyjaśnia, iż środki pomocowe w części współfinansowanej z budżetu nie mogą być uznane za pomoc pochodzącą z dotacji, o których mowa w art. 69 ust. 4 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 26.11.1998r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2003r. Nr 15, poz. 148 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2005r., jak i w przepisach art. 106 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 30.06.2005r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 z późn. zm.), obowiązującej od dnia 1.01.2006r. A zatem, w tej części pomoc otrzymana przez beneficjenta również nie jest zwolniona z podatku dochodowego, ponieważ zwolnieniu podlegają tylko dotacje w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. W takiej sytuacji przepis art. 17 ust. 1 pkt. 21 oraz pkt 47 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych również nie będzie miał zastosowania.

W przypadku otrzymania pomocy przeznaczonej na inwestycje zastosowanie będą miały następujące przepisy w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

• art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia,
• art. 12 ust 4 pkt 6a, zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów,
• art. 16 ust. 1 pkt 48, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny opisany we wniosku, wyżej wymienione przepisy prawa podatkowego oraz stanowisko Ministra Finansów, należy stwierdzić, iżw przypadku otrzymania przez Spółkę pomocy przeznaczonej na inwestycje, wydatki poniesione na przedsięwzięcia objęte wsparciem finansowym nie są kosztami uzyskania przychodów, a otrzymane środki pomocowe, jako zwrot tych wydatków nie będą przychodami podatkowymi. Natomiast odpisy amortyzacyjne od części wartości inwestycji, która została zrefundowana, nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów.

W związku z powyższym stanowisko Spółki zawarte we wniosku jest nieprawidłowe.