Pytanie:

Dot. uznania, że przychód ze sprzedaży energii elektrycznej, cieplnej oraz usług najmu i dzierżawy wykonanych w grudniu 2006 r. na podstawie faktury wystawionej w styczniu 2007 r. stanowił będzie przychód w miesiącu w którym zgodnie z umową przypadał termin płatności.

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz. U. Nr 8 poz. 60 z późniejszymi zmianami), art. 12 ust. 3, ust. 3a-e ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity z 2000 r. Dz. U. Nr 54, poz. 654 z późniejszymi zmianami) oraz art. 5 i art. 11 ustawy z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589) - Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 5.01.2007 r. Nr FK/242/06 (wpływ do tut. Urzędu w dniu 8.01.2007 r.) uzupełnionego pismem z dnia 12.03.2007 r. Nr FK/2924/07 (wpływ do tut. Urzędu w dniu 14.03.2007 r.) o udzielenie pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jej indywidualnej sprawie dotyczącej uznania, że przychód ze sprzedaży energii elektrycznej, cieplnej oraz usług najmu i dzierżawy wykonanych w grudniu 2006 r. na podstawie faktury wystawionej w styczniu 2007 r. stanowił będzie przychód w miesiącu w którym zgodnie z umową przypadał termin płatnościpostanawia uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko zawarte we wniosku jest nieprawidłowe.

Pismem z dnia z dnia 5.01.2007 r., uzupełnionym pismem z dnia 12.03.2007 r. Spółka zwróciła się o udzielenie pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jej indywidualnej sprawie dotyczącej uznania, czy przychód ze sprzedaży energii elektrycznej, cieplnej oraz usług najmu i dzierżawy wykonanych w grudniu 2006 r. na podstawie faktury wystawionej w styczniu 2007 r. stanowił będzie przychód w miesiącu w którym zgodnie z umową przypadał termin płatności.

Przedstawiając stan faktyczny Spółka podaje, że w styczniu 2007 r. wystawiła faktury z tytułu sprzedaży energii elektrycznej, ciepła oraz usług najmu i dzierżawy wykonanych w grudniu 2006 r. Do końca 2006 r. w takich przypadkach za datę powstania przychodu uważało się wynikający z umowy termin płatności. Od stycznia 2007 r. moment powstania przychodu został określony w art. 12 ust. 3c ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity z 2000 r. Dz. U. Nr 54, poz. 654 z późniejszymi zmianami) i przypada na ostatni dzień okresu rozliczeniowego, za który jest wystawiana faktura. Przepisy przejściowe, określone w art. 5 ustawy z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589) dotyczą tylko sytuacji, gdy faktura za grudzień została wystawiona w grudniu, nie normują sytuacji gdy faktura za grudzień została wystawiona w styczniu. W związku z tym Spółka stawia pytanie w jakim okresie należy ująć przychody w opisanym stanie faktycznym.

Spółka uważa, iż niezależnie od tego kiedy zostały wystawione (przed 1.01.2007 r. czy po 31.12.2006 r.) faktury z tytułu sprzedaży energii elektrycznej, ciepła oraz usług najmu i dzierżawy wykonanych w grudniu 2006 r., przychód z tego tytułu powinien zostać uwzględniony w zaliczce na podatek za miesiąc, w którym zgodnie z umową przypadał termin płatności. Według Spółki za taką interpretacją przemawia fakt, że przy zmianie przepisów prawa materialnego powinna być stosowana zasada nie działania prawa wstecz. Nowe przepisy, wchodzące w życie z dniem 1.01.2007 r., nie mogą mieć wpływu na kształtowanie dochodu i podstawy opodatkowania w 2006 r. Poza tym art. 11 ustawy nowelizującej mówi, że zmiany wchodzą w życie z dniem 1.01.2007 r. i mają zastosowanie do osiągniętych przychodów (poniesionych strat) od tego dnia.

Odnosząc się do powyższego, tut. organ podatkowy stwierdza, co następuje.

Zgodnie z treścią art. 12 ust. 3c ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity z 2000 r. Dz. U. Nr 54, poz. 654 z późniejszymi zmianami) w brzmieniu obowiązującym w 2006 r. za datę powstania przychodu z tytułu umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze uważało się przychody należne określone na dzień, w którym należności wynikające z tych umów stały się wymagalne. Natomiast za datę powstania przychodu z tytułu dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu, w myśl art. 12 ust. 3d tej ustawy, uważało się wynikający z faktury termin płatności, jeśli termin płatności nie był określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.

Ustawą z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589), która weszła w życie z dniem 1.01.2007 r., wprowadzono zmiany do ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity z 2000 r. Dz. U. Nr 54, poz. 654 z późniejszymi zmianami). Zmianie uległa między innymi treść powołanych w niniejszej interpretacji art. 12 ust. 3c i 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Od 1.01.2007 r. zgodnie z art. 12 ust. 3a tej ustawy za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1. wystawienia faktury albo
2. uregulowania należności.

Zgodnie natomiast z treścią art. 12 ust. 3c powołanej ustawy jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Stosownie do art. 12 ust. 3d przepis ust. 3c stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego.

Wskazane przepisy należy stosować z uwzględnieniem przepisu art. 11 powołanej ustawy z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że zmiany do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wprowadzone ustawą zmieniająca wchodzą w życie 1.01.2007 r. i mają zastosowanie do osiągniętych dochodów (przychodów) od tego dnia.

Z łącznej analizy w/w uregulowań wynika, że do ustalenia przychodu z tytułu sprzedaży energii elektrycznej, cieplnej oraz usług najmu i dzierżawy w przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 3e wprowadzony wskazaną wyżej ustawą z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z przywołanym przepisem art. 12 ust. 3e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c i 3d, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

W świetle powyższego uznać należy, że w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym, stanowisko Spółki, jest nieprawidłowe.