Pytanie:

Dotyczy zwolnienia dochodów spółdzielni mieszkaniowych z podatku dochodowego od osób prawnych.

Zdaniem Jednostki od dnia 01.01.2007 r., w świetle obowiązujących nowych przepisów w zakresie zwolnienia dochodów spółdzielni mieszkaniowych z podatku dochodowego od osób prawnych zwolnieniem z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy podatkowej nie będą objęte dochody, które są różnicą pomiędzy przychodami podatkowymi a kosztami ich uzyskania, w sytuacji gdy przychodami są:

a) opłaty wnoszone na podstawie art. 4 ustawy o spółdzielniach mieszkalnych, przez członków, osoby nie będące członkami Spółdzielni, za lokale użytkowe wolnostojące;

b) czynsze najmu za lokal użytkowy wolnostojący;

c) czynsze najmu za lokal użytkowy zlokalizowany w budynku mieszkalnym;

d) opłaty wnoszone na podstawie art. 4 ustawy o spółdzielniach mieszkalnych przez osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej za boks garażowy zlokalizowany w garażu wielopoziomowym;

e) czynsze najmu od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej za boks garażowy zlokalizowany w garażu wielopoziomowym;

f) czynsze najmu od osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą za boks garażowy (wykorzystywany do prowadzenia tej działalności) w garażu wielopoziomowym;

g) odsetki pobrane za nieterminowe regulowanie należności za lokale mieszkalne;

h) odsetki pobrane za nieterminowe regulowanie należności za lokale użytkowe zlokalizowane w budynkach mieszkalnych,

i) odsetki pobrane za nieterminowe regulowanie należności za lokale użytkowe wolnostojące;

j) odsetki z lokat środków pieniężnych;

k) odsetki od środków zgromadzonych na rachunkach bankowych;

l) przychody z reklam w gazetce osiedlowej.

Postanowieniem Opolu nr PD/423-23/MC/07 z dnia 06.07.2007 r. Naczelnik Urzędu uznał, że stanowisko Jednostki przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe. Wskazał, iż przychody Jednostki (pkt a - c, f, h - l wniosku) pochodzące z opłat, czynszów za lokale użytkowe wolnostojące, odsetki za lokale użytkowe, odsetki od lokat bankowych, odsetki od środków na rachunkach bankowych oraz przychody z reklam, nie mogą być uznane za przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, zatem dochody z nich uzyskane należy zaliczyć do dochodów, które bez względu na cel, na jaki zostaną przekazane, podlegać będą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Naczelnik Urzędu Skarbowego ponadto uznał, iż przychody Jednostki (pkt d, e, g wniosku) z opłat i czynszów najmu za boksy garażowe oraz odsetki pobrane za nieterminowe regulowanie należności za lokale mieszkalne stanowią przychód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu w wyniku dokonanej z urzędu weryfikacji w/w postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego, po przeanalizowaniu przedmiotowej sprawy stwierdza, iż niezbędna jest jego częściowa zmiana.

Naczelnik Urzędu Skarbowego prawidłowo stwierdził, iż dochód uzyskany przez Jednostkę z innych źródeł niż dosłownie pojęta gospodarka zasobami mieszkaniowymi, w tym z opłat, czynszów za lokale użytkowe wolnostojące, odsetki za lokale użytkowe, odsetki od lokat bankowych, odsetki od środków na rachunkach bankowych oraz przychody z reklam podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Natomiast, przychody Jednostki w postaci odsetek pobranych za nieterminowe regulowanie należności za lokale mieszkalne stanowią przychód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Dyrektor Izby Skarbowej uznał jednak za nieprawidłowe wyjaśnienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w zakresie zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 updop z opodatkowania wymienionych w pkt e wniosku czynszów z tytułu najmu osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej boksów zlokalizowanych w garażu wielopoziomowym.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego tut. organ podatkowy stwierdza, iż zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm. - dalej updop) wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Wolne od podatku są zatem jedynie dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów. Przepis wyklucza zwolnienie dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Zgodnie z tym przepisem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie więc dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany. Opodatkowaniu podlegać będą zatem dochody z działalności gospodarczej, która nie jest podstawową działalnością prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop.
Brak odpowiednich definicji w przepisach podatkowych pojęć "zasoby mieszkaniowe" oraz "gospodarka zasobami mieszkaniowymi" powoduje konieczność sięgnięcia do pisma Podsekretarza Stanu w Ministerstwie Finansów z dnia 22.12.2006 r. DD6-8213-438/WK/06/339/391 w którym zdefiniowano co należy rozumieć przez pojęcie "zasoby mieszkaniowe" o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 pdop. Są to zatem:

- budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże,

- pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,

- urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak: zbiorniki-doły gnilne; szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo - kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki, inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele wiązane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Z pytania Jednostki wynika, iż w pkt e chodzi o czynsze za wynajem boksów garażowych, należne od osób, które nie korzystają z zasobów mieszkaniowych Spółdzielni, to bowiem wyjaśniono w pkt d wniosku. Wobec tego czynsze te stanowią przychód Spółdzielni z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, a więc dochód z tego tytułu, jako dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 updop.

Uwzględniając powyższe Dyrektor Izby Skarbowej stwierdza, iż dochód w postaci opłat wpływających od najemców boksów garażowych będzie podlegał opodatkowaniu.

Wobec powyższego postanawia się jak w sentencji.

Niniejsza decyzja interpretacyjna dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Jednostkę i stanu prawnego obowiązującego w czasie zaistnienia opisanej sytuacji. Zawarta w niej interpretacja nie jest wiążąca dla Jednostki, jednakże jest ona wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej. Na mocy art. 220 § 1, art. 221 i art. 223 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejszą decyzję służy prawo wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu w terminie 14 dni od dnia doręczenia decyzji.