Pytanie:

Została zawarta umowa o dofinansowanie projektu w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich Działanie 2.3 Schemat a.Czy otrzymane zaliczki należy kwalifikować jako przychody przyszłych okresów i odpisywać w przychody podatkowe proporcjonalnie do stopnia realizacji projektu?

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że Izba jest stowarzyszeniem zrzeszającym większość firm szwajcarskich w Polsce. Działalność statutowa Izby obejmuje m.in. wspomagania działalności biznesowej firm członkowskich, reprezentowanie szwajcarskich inwestorów w Polsce i polskich w Szwajcarii, promocję i wspomaganie polsko-szwajcarskich stosunków gospodarczych, kształtowanie pozytywnego wizerunku wokół inwestycji szwajcarskich w Polsce i polskich w Szwajcarii - działalność ta nie jest dotowana przez instytucje publiczne. Izba działa na podstawie ustawy z dnia 30 maja 1989r. o izbach gospodarczych) Dz.U. Nr 35, poz. 195 z późn. zm.) jako organizacja samorządu gospodarczego, reprezentująca interesy gospodarcze zrzeszonych w niej podmiotów.

Izba wskazuje, że w 2006r. zawarła z Polską Agencją umowę o dofinansowanie projektu w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich Działanie 2.3 Schemat nr SPORZL-2.3a-3-14-241/0033, na mocy której otrzymuje zaliczki zgodnie z ustalonym harmonogramem i po spełnieniu odpowiednich obowiązków sprawozdawczych. Wszystkie transze przekazywane są na wyodrębniony rachunek jednostki.Izba realizując warunki powyższej umowy uprawniona jest do pokrywania wydatków, określonych w umowie, z powierzonych na wyodrębnionym rachunku bankowym środków pieniężnych.Natomiast w przypadku negatywnej weryfikacji, jeśli dany wydatek nie zostanie uznany jako udokumentowany i poniesiony zgodnie z zapisami umowy i rozporządzenia, środki podlegają zwrotowi. Wypłacane zaliczki celowe przeznaczone są na zabudżetowane towary i usługi.

Otrzymując zaliczkę podmiot jest zobowiązany przeznaczyć ją na wydatki określone w budżecie, a następnie udowodnić poniesione wydatki stosownymi dokumentami.Zgodnie z umową w przypadku braku ukończenia formy wsparcia określonej we wniosku bądź załącznikach przez co najmniej 50% uczestników tej formy wsparcia nie uznaje się poniesionych w tym zakresie wydatków za kwalifikowane. Polska dokonuje weryfikacji formalno-rachunkowej i merytorycznej dokumentów i może zawieścić wypłatę transy w przypadku stwierdzenia nieprawidłowości w realizacji projektu, przypadku opóźnień lub niewłaściwej dokumentacji. Jeśli Izba wykorzysta środki niezgodnie z przeznaczeniem, pobierze je nienależnie lub w nadmiernej wysokości lub jeśli projekt ulegnie znaczącej modyfikacji, środki podlegają zwrotowi. W przypadku, kiedy nie uda się osiągnąć zamierzonego w projekcie celu umowa może zostać rozwiązana, co również wiąże się ze zwrotem środków pieniężnych. W celu zabezpieczenia umowy Izba złożyła weksel in blanco.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego Izba zwraca się z prośbą o potwierdzenie prawidłowości, że zaliczki otrzymane w ramach umowy należy traktować jako przychody przyszłych okresów i odpisywać w przychody podatkowe proporcjonalnie do stopnia realizacji projektu

Zdaniem Strony otrzymane zaliczki należy kwalifikować jako przychody przyszłych okresów i odpisywać w przychody podatkowe proporcjonalnie do stopnia realizacji projektu. Ponieważ projekt nie ma celu generowania zysku, tj. koszty są równe przychodom, Izba określa przychody podatkowe z tytułu realizacji projektu w wysokości równej kosztom realizacji projektu i taką część wpłaconych zaliczek uznaje jako przychód podatkowy. Jednocześnie Wnioskodawca uważa, że takie postępowanie zapewnia utrzymanie równowagi pomiędzy kosztami i przychodami dotyczącymi realizacji projektu i zachowana jest "obojętność podatkowa", o której mowa w piśmie Ministerstwa Finansów Nr PB3-1059/8213-178/WK/05, a które stwierdza, iż " u podatników prowadzących działalność gospodarczą, będących beneficjentami ostatecznymi pomocy pochodzącej z funduszy strukturalnych współfinansowanych krajowymi środkami płatniczymi, pomoc ta będzie obojętna podatkowo, bowiem wydatkowane środki pomocowe, jako koszty podatkowe, zrównoważą przychody z tytułu otrzymanej pomocy".Ponadto Izba stoi na stanowisku, iż nie było zamiarem ustawodawcy obciążać ostatecznego odbiorcy projektów współfinansowanych przez Europejskie Fundusze Strukturalne podatkiem dochodowym od kwot powierzonych na realizację projektu, jednocześnie nie zezwalając na finansowanie tego podatku z powierzonych kwot zaliczek. W opinii Wnioskodawcy stawiałoby to ostatecznego odbiorcę w sytuacji zagrożenia płynności finansowej, co mogłoby w konsekwencji przyczynić się do ogłoszenia jego upadłości. Strona wskazuje także, iż powierzone środki wypłacane są w celu refundacji ponoszonych wydatków dokładnie zabudżetowanych i kontrolowanych przez instytucję wdrażającą, a nie wywiązanie się podmiotu z określonych umową powinności, w szczególności nie poniesienia wydatków lub nie zrealizowania projektu skutkuje zwrotem powierzonych środków. Zatem w opinii Izby środki te nie są otrzymane do dowolnej dyspozycji, lecz jest to zaliczka na dostawę towarów i usług. Jeśli taka dostawa nie nastąpi środki będą musiały być zwrócone. W związku z powyższym Strona utrzymuje, iż stosownie do uregulowań art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zaliczki otrzymane w ramach zawartej umowy należy traktować jako przychody przyszłych okresów i kwalifikować je jako przychody opodatkowane proporcjonalnie do stopnia realizacji projektu.

W przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie mają następujące przepisy prawa podatkowego:art. 12 ust. 1, ust. 2 i ust. 4 pkt 1, pkt 6a oraz pkt 14 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 roku Nr 54, poz. 654 z późn. zm.),art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 roku Nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

Stosownie do uregulowań art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami, co do zasady są w szczególności m.in. otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe, wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez zakłady budżetowe, gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych, spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie. Natomiast w myśl art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych (...).

Kosztami uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

W przedmiotowej sprawie ma również zastosowanie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym przychodem są w szczególności "(...) wartość nieodpłatnych świadczeń lub częściowo odpłatnych świadczeń, ze względu na art. 12 ust. 4 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że do przychodów nie zalicza się wartości innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń finansowanych lub współfinansowanych ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, w ramach rządowych programów.Kosztami uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. W przedstawionym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym dla świadczeń otrzymywanych przez Stronę w postaci transz zgodnych z określonym w umowie harmonogramem w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich Działanie 2.3 Schemat a, współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego oraz z budżetu państwa zastosowanie znajduje art. 12 ust. 4 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Reasumując w sytuacji, gdy Strona - zgodnie z treścią umowy otrzymuje środki w postaci określonych harmonogramem transz, na poczet zabudżetowanych towarów i usług, które mają być wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, zalicza otrzymane kwoty do przychodów podatkowych z chwilą ich wykonania, tj. w następnych okresach sprawozdawczych.Należy stwierdzić, iż u podatników będących beneficjentami ostatecznymi pomocy pochodzącej z funduszy strukturalnych współfinansowanej krajowymi środkami publicznymi, pomoc ta będzie "obojętna" podatkowo, bowiem wydatkowane środki pomocowe, jako koszty podatkowe, zrównoważą przychody z otrzymanej pomocy.Warto przy tym zauważyć, że w przypadku braku spełnienia warunków zawartych w umowie środki, które podlegają zwrotowi nie będą również przychodami podatkowymi stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się zwróconych innych wydatków nie zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów.
Zatem w przedmiotowej sprawie nie znajduje zastosowania art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Biorąc pod uwagę powyższe Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście postanowił jak w sentencji.