Pytanie:

Jakie skutki dla Spółki ma obniżenie kapitału zakładowego Spółki w drodze dobrowolnego umorzenia udziałów w celu pokrycia straty bilansowej z lat ubiegłych, jeżeli za zgodą wspólnika umorzenie następuje bez wynagrodzenia zgodnie z art. 199 K.s.h.? Spółka powstała w 2001 r. na podstawie ustawy o komercjalizacji, restrukturyzacji i prywatyzacji przedsiębiorstwa państwowego, kapitał zakładowy w większości pokrył aport w formie części majątku przedsiębiorstwa, m. in. środków trwałych, jak też wkład pieniężny.

Spółka w okresie od 2004 r. odnotowuje stratę bilansową i w chwili obecnej w sprawozdaniu finansowym jest zaewidencjonowana niepokryta strata z lat ubiegłych oraz roku obrotowego 2006 r. w łącznej wysokości 78.739.009,84 zł.

Wobec takiego rozmiaru straty Zarząd Spółki zamierza przedstawić właścicielowi propozycję jej pokrycia w drodze obniżenia kapitału zakładowego poprzez umorzenie części udziałów wspólnika w taki sposób, by struktura procentowa udziałów nie uległa zmianie.

Umorzenie udziałów nastąpiłoby na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników z zachowaniem trybu i zasad określonych w art. 199 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) jako umorzenie dobrowolne bez wypłaty wynagrodzenia.

W związku z powyższym stanem faktycznym Spółka zwróciła się do tutejszego organu podatkowego z pytaniem, jakie skutki podatkowe w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dla Spółki i jej udziałowców będzie miało obniżenie kapitału zakładowego w drodze umorzenia udziałów w celu pokrycia straty bilansowej z lat ubiegłych, jeżeli za zgodą wspólnika umorzenie dokonywane jest bez wynagrodzenia?

Zdaniem Wnioskodawcy nabycie udziałów bez wynagrodzenia w celu ich umorzenia nie stanowi nieodpłatnego świadczenia, a tym samym nie powoduje powstania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych. Biorąc pod uwagę art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), Wnioskodawca wskazuje, że sytuacja będąca przedmiotem zapytania wniosku nie jest w tym przepisie wskazana.

Po zapoznaniu się z wnioskiem, uznając stanowisko Spółki za prawidłowe w części odnoszącej się do skutków podatkowych powstających po stronie Spółki w związku z obniżeniem kapitału zakładowego w drodze umorzenia udziałów bez wynagrodzenia, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie wyjaśnia, co następuje:

Zasady umarzania udziałów zawarte są w art. 199 § 1 - 7 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.).

Umorzenie udziałów polega na ich prawnym unicestwieniu, tzn. wygaśnięciu wszelkich praw, zarówno o charakterze majątkowym, jak i korporacyjnym, wynikających z udziałów.

Zgodnie ze wskazanymi powyżej regulacjami udział może być umorzony jedynie po uzyskaniu wpisu spółki do rejestru handlowego i tylko w przypadku, gdy umowa spółki tak stanowi.

Umorzenie może być przeprowadzone:

- za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę - jest to tzw. umorzenie dobrowolne,

- bez zgody wspólnika - tzw. umorzenie przymusowe,

- w razie ziszczenia się określonego zdarzenia - tzw. umorzenie warunkowe.

Jeżeli zgromadzenie wspólników podejmuje uchwałę w sprawie umorzenia, to powinno w niej określić jego warunki, a w szczególności podstawę prawną umorzenia oraz wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umorzony udział.

Bezpośrednim skutkiem umorzenia jest zmniejszenie łącznej wartości nominalnej posiadanych przez wspólników udziałów.

Za zgodą wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością umorzenie udziałów może nastąpić bez wynagrodzenia. W takim wypadku następuje nieodpłatne nabycie udziałów przez Spółkę (art. 199 § 3 Kodeksu spółek handlowych).

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Spółka ma zamiar obniżyć kapitał zakładowy poprzez umorzenie części udziałów bez uiszczenia wynagrodzenia na rzecz wspólników, a następnie tak uzyskane środki przeznaczyć na pokrycie straty bilansowej.

Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, a także różnice kursowe.

W przedmiotowej sprawie nie można mówić o otrzymaniu pieniędzy, ani wartości pieniężnych, ponieważ przedstawiony w stanie faktycznym zabieg polega tak naprawdę jedynie na przeksięgowaniu określonej kwoty w obrębie kapitału własnego Spółki.

Nie można również przyjąć, że chodzi tutaj o uzyskanie nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 wspomnianej ustawy, ani o umorzeniu zobowiązania (art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy), ponieważ umorzenie udziałów nie jest równoznaczne z umorzeniem zobowiązania z tego względu, iż nabycie przez nią udziałów nie rodzi po stronie Spółki żadnego zobowiązania, tj. obowiązku wypłaty wynagrodzenia.

Należy zatem stwierdzić, że stanowisko Spółki, iż w związku z umorzeniem udziałów bez wynagrodzenia nie powstanie po jej stronie przychód podatkowy, jest prawidłowe.

W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanawia jak na wstępie.

W przedmiocie części pytania Wnioskodawcy, odnoszącego się do skutków podatkowych dotyczących wspólników Spółki, zostanie wydane odrębne postanowienie.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę w złożonym wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia.

W związku z art. 14b § 1-2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 i art. 239 w związku z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa).