Pytanie:

Które z wymienionych źródeł przychodów (obszarów danego działania) należy traktować jako podlegające opodatkowaniu i ujmować w ewidencjach i deklaracjach podatkowych, zgodnie z ustawą podatkową, a które z nich pozostać poza ewidencją i rozliczeniami podatkowymi?

1) utrzymanie nieruchomości wspólnej, przez którą, zgodnie z ustawą, rozumie się grunt pod budynkiem oraz części budynku i urządzenia nie służące wyłącznie właścicielom lokali (np. klatki schodowe, windy, piwnice, strychy, dachy, zewnętrzne ściany budynków, instalacje elektryczne, a także garaże i miejsca parkingowe znajdujące się w obrębie budynku),

2) dostarczanie mediów do lokali poszczególnych właścicieli będących członkami wspólnoty mieszkaniowej.

Pytanie podatnika brzmi: Które z wymienionych źródeł przychodów (obszarów danego działania) należy traktować jako podlegające opodatkowaniu i ujmować w ewidencjach i deklaracjach podatkowych, zgodnie z ustawą podatkową, a które z nich pozostać poza ewidencją i rozliczeniami podatkowymi?

W ocenie Wspólnoty w ewidencjach i deklaracjach podatkowych powinny być ujmowane przychody:

I. podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób:

1) związane z utrzymaniem nieruchomości wspólnej:

a) z tytułu odsetek od lokat bankowych oraz oprocentowania rachunku bankowego

b) z wynajmu lub dzierżawy na rzecz osób trzecich:

#61607; należących do części wspólnej: klatek schodowych, strychów, piwnic, komórek i innych lokali użytkowych oraz garaży, miejsc parkingowych itp.,#61607; szybów dźwigowych, wentylacyjnych, kanalizacyjnych i wodociągowych oraz rur na przewody wewnątrz i na zewnątrz budynków, studzienek telekomunikacyjnych i kanalizacyjnych oraz innych tym podobnych obiektów stanowiących infrastrukturę budynku/osiedla,#61607; miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz maszty telefonii komórkowej,

c) z wynajmu lub dzierżawy na rzecz członków wspólnoty mieszkaniowej:

#61607; należących do części wspólnej: klatek schodowych, strychów, piwnic, komórek i innych lokali użytkowych oraz garaży, miejsc parkingowych itp.,#61607; szybów dźwigowych, wentylacyjnych, kanalizacyjnych i wodociągowych oraz rur na przewody wewnątrz i na zewnątrz budynków, studzienek telekomunikacyjnych i kanalizacyjnych oraz innych tym podobnych obiektów stanowiących infrastrukturę budynku/osiedla,#61607; miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz maszty telefonii komórkowej,

d) z umieszczania na ścianach lub dachu budynków lub ogrodzeniach budynków szyldów oraz jakichkolwiek innych urządzeń reklamowych na rzecz osób trzecich,

e) z umieszczania na ścianach lub dachu budynków lub ogrodzeniach budynków szyldów oraz jakichkolwiek innych urządzeń reklamowych na rzecz członków wspólnoty mieszkaniowej

II. zwolnione od podatkowego, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pochodzące z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych):

1) związane z utrzymaniem nieruchomości wspólnej:

a) wynikające z zaliczek wnoszonych prze właścicieli lokali mieszkalnych, użytkowych, garaży i miejsc postojowych tytułem opłat na rzecz utrzymania nieruchomości wspólnej będącej zasobem mieszkaniowym,

b) z tytułu naliczanych przez wspólnotę odsetek od nieterminowych wpłat zaliczek przez właścicieli, o których mowa w pkt. 1,

c) z tytułu rekompensat (rękojmia, wady gwarancyjne, odszkodowania z ubezpieczeń itp.) związanych i dotyczących nieruchomości wspólnej.

2) z tytułu zaliczek na poczet mediów dostarczanych do lokali poszczególnych właścicieli będących członkami wspólnoty mieszkaniowej.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Mokotów potwierdzając stanowisko Wnioskodawcy wyjaśnia:

Wspólnota mieszkaniowa jako podmiot działający zgodnie z przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 80 poz. 903 ze zmianami) powstaje w celu realizacji wspólnych działań właścicieli lokali mieszkalnych w danej nieruchomości, związanych z utrzymaniem (zarządem) danej nieruchomości, w tym - dla rozliczania na poszczególnych właścicieli ponoszonych w związku z tymi działaniami wydatków.

Wspólnota mieszkaniowa jest jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej, do której stosuje się przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) zgodnie z art. 1 ust. 2 tej ustawy.Mimo iż ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęcia "przychód" art. 12 ust. 1 powyższej ustawy wskazuje przykładowe rodzaje pożytków, stanowiące przychód podatkowy. Użyty przez ustawodawcę zwrot "w szczególności" oznacza, że wykaz przychodów zawarty w w/w ustawie jest katalogiem otwartym. Oznacza to, że ustawodawca nie ogranicza przychodów jedynie do tych enumeratywnie wymienionych w art. 12 ust. 1.W art. 12 ust. 4 przywołanej ustawy określone zostały celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych należności nie stanowiące przychodu w ujęciu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zatem wszelkie inne przychody, niż te określone w art. 12 ust. 4 mające wpływ na wynik finansowy podatnika uznać należy za przychód powodujący powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. W świetle przepisów powyższej ustawy dla faktu zaistnienia przychodu nie ma więc znaczenia źródło pochodzenia otrzymanych pieniędzy i wartości pieniężnych.

Podkreślić należy, że Wymienione we wniosku źródła uzyskania oraz kategorie przychodów stanowią jedynie przykładowe źródła i kategorie, w związku z czym inne rodzaje pożytków i przychodów z nieruchomości również mogą stanowić przychód podatkowy wspólnoty mieszkaniowej zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych.

Podsumowując, wszystkie środki pieniężne, jakie wpływają do kasy, bądź na rachunek bankowy wspólnoty mieszkaniowej, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 4 stanowią w rozumieniu ustawy podatkowej jej przychód, bez względu na źródło ich pochodzenia, a zatem wszystkie powinny być ujmowane w ewidencjach podatkowych Podatnika i co za tym idzie w rocznych zeznaniach podatkowych składanych na podstawie art. 27 ustawy podatkowej. Od 01.01.2007r. podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych nie mają obowiązku składania deklaracji miesięcznych o wysokości dochodu (straty) osiągniętego od początku roku podatkowego.

Obowiązek prowadzenia ewidencji, dokumentacji rachunkowej dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych wynika z art. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym przepisem podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy

Tutejszy organ zauważa ponadto, że postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego dotyczące stanu faktycznego podanego we wniosku zostało opublikowane w serwisie internetowym Systemu Informacji Podatkowej Ministerstwa Finansów: postanowienie z dnia 06.02.2007r., sygnatura BP/423-0028/06/RA. Podobne stanowisko zawiera również wspomniana przez Wnioskodawcę decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19.01.2007r. nr 1401/BP-I/4230Z-131/06/KS.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów postanowił jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę zakresu praw i obowiązków Podatnika.

Zgodnie z art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b § 5 wyżej wymienionej ustawy.

Zgodnie z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia postanowienia stronie. Powinno ono odpowiadać wymogom art. 222 Ordynacji podatkowej.