Pytanie:

Czy w przypadku braku kompletu dokumentów na okoliczność zastosowania stawki 0% w rozliczeniu za dany miesiąc w związku z dostawą wewnątrzwspólnotową podatnik powinien pomniejszyć przychód ze sprzedaży oraz dochód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych o należny podatek VAT?

Odpowiadając na powyższe zapytanie Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje.
Na podstawie art. 42 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0 %, pod warunkiem że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, o którym mowa w art. 99, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. W myśl art. 42 ust. 12 i 13 ww. ustawy jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie został spełniony przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres, podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, jako dostawę na terytorium kraju. Otrzymanie przez podatnika dowodu, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, w terminie późniejszym niż określony w ust. 12 upoważnia podatnika do dokonania korekty złożonej deklaracji podatkowej (...).

Jak stanowi art. 12 ust. 4 pkt 9 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) do przychodów nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług. Jak należy wnosić na podstawie opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, przychód dla celów podatku dochodowego wynikający z wystawionej faktury stanowiłaby kwota ujęta na fakturze (w której nie wykazano podatku VAT) jako wartość całej należności w związku z realizowaną dostawą wewnątrzwspólnotową na rzecz kontrahenta z Czech (na podstawie art. 12 ust. 3a ww. ustawy za datę uzyskania przychodu związanego z działalnością gospodarczą uważa się (...) dzień wystawienia faktury (rachunku) nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym wydano rzecz). Zapytanie dotyczy sytuacji, w której w związku z brakiem dokumentów, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług podatnik musi zastosować inną, wyższą, stawkę podatku od towarów i usług jak dla dostawy na terytorium kraju. Jeżeli podatek od towarów i usług nie jest zaliczany do przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, nie może zatem tych przychodów pomniejszać (nie ma wpływu na przychody), co w konsekwencji oznacza, że bez względu na wysokość i sposób ustalania (określania) podatku od towarów i usług, podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych pozostaje bez zmian. W związku z powyższym niezależnie od tego, czy ww. dostawa towarów zostanie opodatkowana stawką podatku od towarów i usług właściwą dla sprzedaży w kraju w związku z brakiem odpowiedniej dokumentacji potwierdzającej wywóz towarów z terytorium kraju i ich dostarczenie do nabywcy, czy stawką w wysokości 0%, gdy podatnik skorzysta z prawa do dokonania korekty złożonej deklaracji na podatek VAT po uzyskaniu ww. potwierdzenia, nie będzie to miało wpływu na wysokość przychodu z tytułu ww. sprzedaży w podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż z przepisów o podatku od towarów i usług wynikają obowiązki podatnika w zakresie podatku od towarów i usług, a nie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Analogiczne stanowisko w odniesieniu do skutków korekty podatku od towarów i usług wynikającej z decyzji organu podatkowego określającego jego prawidłową wysokość zajęło Ministerstwo Finansów w piśmie nr PB3-MD-6209/97-722-653/97/99 z dnia 4.03.1999 r.

Mając na uwadze powyższe wniosek rozstrzygnięto jak w sentencji.
Odpowiedź na zapytanie z zakresu podatku od towarów i usług podlega udzieleniu odrębnym postanowieniem.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę. Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
W dacie złożenia zapytania w sprawie objętej wnioskiem nie toczyło się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Na niniejsze postanowienie przysługuje prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie ul. Wadowicka 10 za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego, w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia. Zażalenie podlega opłacie skarbowej, która wynosi 5 zł od podania (50 gr za każdy załącznik).