Pytanie:

Jak należy rozumieć sformułowanie "okres sprawozdawczy" zawarte w art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik prowadzi działalność w zakresie budowy i sprzedaży lokali mieszkalnych i użytkowych wraz z udziałem w gruncie przynależnym do tych lokali. Firma zajmuje się również sprzedażą udziałów w hali garażowej stanowiącej odrębny od gruntu przedmiot własności. Procedura nabycia przez klienta wspomnianych wyżej lokali oraz udziałów w hali garażowej składa się z następujących etapów:

- podpisanie z klientem umowy zobowiązującej klienta do wpłacania zaliczek na poczet ceny kupowanego lokalu lub udziału w hali garażowej,

- wpłata przez klienta zaliczek na poczet ceny,

- podpisanie protokołu zdawczo-odbiorczego,

- podpisanie aktu notarialnego przenoszącego na klienta własność nieruchomości lub udziału w nieruchomości (przed podpisaniem aktu notarialnego klient zobowiązany jest do zapłaty zaliczek wynoszących 100% ceny).

Zdaniem Spółki, przychód z tytułu sprzedaży lokali mieszkalnych oraz usługowych wraz z udziałem w gruncie powstaje w momencie wydania rzeczy, tj. w dniu podpisania aktu notarialnego przenoszącego na klienta własność lokali mieszkalnych oraz usługowych wraz z udziałem w gruncie.

Jednocześnie Spółka stoi na stanowisku, iż otrzymana zaliczka (udokumentowana fakturą VAT) na poczet dostawy towaru nie jest przychodem, jeżeli dostawa ta zostanie wykonana w następnych okresach sprawozdawczych. Podatnik uważa, iż za "okres sprawozdawczy" należy uznać jeden miesiąc, w sytuacji gdy Spółka rozlicza podatek dochodowy od osób prawnych w okresach miesięcznych.

Tutejszy organ podatkowy uznaje za prawidłowe stanowisko podatnika przedstawione we wniosku.

Zgodnie z przepisami art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), do przychodów nie zalicza się m. in. pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.

Ustawodawca nigdzie w treści ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęcia "okres sprawozdawczy". Jednakże, zdaniem tutejszego organu podatkowego, skoro w ustawie wielokrotnie stosowany jest termin "rok podatkowy", który został w przepisach tej ustawy jednoznacznie zdefiniowany, to przyjąć należy, iż pojęcia "okres sprawozdawczy" nie należy utożsamiać wyłącznie z rokiem podatkowym.

Zauważyć równocześnie należy, iż z brzmienia art. 25 i art. 27 cytowanej ustawy wynika obowiązek rozliczania zaliczek na podatek za okresy miesięczne lub kwartalne oraz podatku za rok podatkowy.

Zatem należy uznać, iż przez pojęcie "okres sprawozdawczy" użyty w treści art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy rozumieć okres jednego miesiąca w przypadku opłacania zaliczek na poczet podatku dochodowego od osób prawnych w okresach miesięcznych lub okres jednego kwartału w przypadku opłacania zaliczek na poczet podatku dochodowego od osób prawnych w okresach kwartalnych, bądź okres roku podatkowego w sytuacji, gdy obliczany jest podatek należny za dany rok.