Pytanie:

Czy wniesienie aportem do spółki kapitałowej środków trwałych rodzi skutki w podatku dochodowym od osób prawnych?

Skutki w podatku dochodowym od osób prawnych wynikające z wniesienia wkładu i jego zbycia regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

Od strony wnoszącego aport przepisy podatkowe uwzględniają dwie sytuacje w zależności od tego, co jest przedmiotem wniesienia: przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część czy też składniki majątkowe niekonstytuujące przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

W przypadku przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części opodatkowanie dochodu z transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego jest odroczone do momentu odpłatnego zbycia lub umorzenia udziałów (akcji) aportowych.

Gdy składniki majątkowe nie tworzące przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części są przedmiotem wniesienia aportowego, opodatkowanie dochodu z tej transakcji odbywa się dwuetapowo: w momencie wniesienia aportu i w momencie odpłatnego zbycia lub umorzenia udziałów (akcji) aportowych.

Według art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, jest w szczególności: nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.

Według omawianej regulacji z chwilą objęcia udziałów (akcji) podmiot wnoszący wkład niepieniężny (aport) w innej postaci niż przedsiębiorstwo bądź jego zorganizowana część uzyskuje przychód podlegający opodatkowaniu.

Zgodnie zaś z art. 12 ust. 1b cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychód określony w ust. 1 pkt 7 powstaje w dniu:
1. zarejestrowania spółki albo
2. wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo
3. wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.

W myśl przepisu art. 15 ust. 1j cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszt uzyskania przychodów ustala się na dzień objęcia udziałów (akcji) w następującej wysokości:
1. wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o dokonaną przed wniesieniem tego wkładu sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne,
2. wartości:
a) nominalnej wnoszonych w formie wkładu niepieniężnego udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, w przypadku gdy zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część,
b) określonej zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.p., w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni, które są wnoszone w formie wkładu niepieniężnego, nie zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny,
c) określonej zgodnie z art. 15 ust. 1k u.p.d.o.p., w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni, które są wnoszone w formie wkładu niepieniężnego, zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części,
- jeśli przedmiotem wkładu niepieniężnego są udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni.
3. faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków na nabycie innych niż wymienione w pkt 1 i 2 składników majątku podatnika - jeżeli przedmiotem wkładu są te inne składniki.
Stosownie do treści przepisu art. 15 ust. 1o cyt. ustawy, jeżeli podatnik w związku z obejmowaniem udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny poniósł wydatki związane z objęciem tych udziałów (akcji), to wydatki te powiększają koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 1j.

W przypadku wniesienia jako aport składników majątku niestanowiących przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, u udziałowca wnoszącego taki wkład, powstanie przychód podatkowy, w wysokości nominalnej wartości udziałów objętych w zamian za aport (art. 12 ust. 1 pkt 7 cyt. ustawy). Do ustalania tych wartości mogą mieć zastosowanie odpowiednio przepisy art. 14 ust. 1-3 cyt. ustawy, które dają podstawę do uwzględnienia przez organy podatkowe wyceny rynkowej, jeżeli bez uzasadnionych przyczyn odbiegałyby one od wartości rynkowej.

W tej samej dacie, tj. na dzień objęcia udziałów, określony powinien być jednocześnie koszt uzyskania przychodu, którego wysokość ustala się w zależności od tego, co było przedmiotem wkładu niepieniężnego (art. 15 ust. 1j cyt. ustawy). Przy ustalaniu kosztów podatkowych ustawodawca dokonał podziału skutków podatkowych w zależności od rodzaju wnoszonego aportu, jeżeli nie jest to przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, ale aportem są np. środki trwałe, w tym samochody i urządzenia.

Jeżeli przedmiotem aportu są środki trwałe - kosztem podatkowym jest wartość początkowa przedmiotu wkładu, pomniejszona o dokonane przed wniesieniem tego wkładu odpisy amortyzacyjne, w tym nieuznane za koszty podatkowe. Jeżeli przedmiotem aportu są inne składniki majątku niż środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne albo udziały (akcje) oraz wkłady, kosztem uzyskania przychodów są faktycznie poniesione wydatki na ich nabycie, niezaliczone uprzednio do kosztów podatkowych. Przepisy ustawy podatkowej nie przewidują natomiast zwiększenia kosztów podatkowych w wyniku uwzględnienia wyceny rzeczoznawcy.

W świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, w sytuacji kiedy koszty uzyskania przychodu równe są przychodowi (wartość środków trwałych wniesionych aportem będzie równa wartości nominalnej objętych udziałów), Spółka nie uzyska dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, tym samym nie wystąpią skutki finansowe. Niemniej jednak przychód oraz koszty podatkowe związane z aportem winny być wykazane w księgach rachunkowych Spółki.

Przedmiotem oceny dokonanej przez tut. organ podatkowy w niniejszej interpretacji były w/w przepisy podatkowe oraz stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę.

Pouczenie:

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie zgodnie z przepisem art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu w terminie 7 dni od daty jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa).
Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.
Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez organ odwoławczy w trybie art. 14b ust. 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.