Pytanie:

Czy w związku z brakiem przepisów przejściowych dla stanu faktycznego opisanego we wniosku przychody z tytułu dostawy energii należy wykazać jako przychody należne wg terminów płatności przypadających w roku 2007 ?

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie określenia daty powstania przychodu za dostawy energii w 2006r. według faktur wystawionych po 01.01.2007r. w świetle art. 12 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)
uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

Pismem z dnia 19.12.2006r. Z... E... S.A. zwrócił się o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie daty powstania przychodu z tytułu dostaw energii dokonanych w 2006r., z terminem płatności przypadającym w 2007r., tj. po zmianie przepisów art. 12 ustawy z dnia 15 lutego o podatku dochodowym od osób prawnych zadając pytanie: czy w związku z brakiem przepisów przejściowych dla stanu faktycznego opisanego we wniosku przychody z tytułu dostawy energii należy wykazać jako przychody należne wg terminów płatności przypadających w roku 2007?
Jak wynika z opisanego stanu faktycznego Z... E... S.A. po 31 grudnia 2006r. będzie wystawiał faktury za dostawy energii dokonane w 2006r., z okresem rozliczeniowym kończącym się w grudniu 2006r., z terminem płatności w roku 2007.
Wg stanowiska podatnika dla faktur wystawionych po dniu 31 grudnia 2006r. za dostawy energii dokonane w 2006r. z okresem rozliczeniowym kończącym się w roku 2006 i z terminem płatności w 2007r. należy zastosować przepisy obowiązujące w roku 2006, czyli wykazać przychody należne z terminem płatności.

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego informuje, że stosownie do art. 12 ust. 3a, (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006r.), ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) za datę powstania przychodów, związanych z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągniętych w roku podatkowym uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:
1) wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
2) wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
3) otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.
Stosownie do art. 12 ust. 3d pkt 1 (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006r.) w/w ustawy, w przypadku rozliczeń z tytułu dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego, za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.

Natomiast, po zmianie od 1.01.2007r. przepisów art. 12 w/w ustawy, wprowadzonej przez art. 1 pkt 8 ustawy z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589) za datę powstania przychodów, związanych z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągniętych w roku podatkowym uważa się, zgodnie z art. 12 ust. 3a z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
1) wystawienia faktury albo
2) uregulowania należności.
Jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, to na podstawie art. 12 ust. 3c w/w ustawy za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.
Przepis ten stosownie do art. 12 ust. 3d ustawy stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego.

Z przepisów przejściowych, tj. art. 5 w/w ustawy z dnia 16.11.2006r. wynika, że podatnicy, którzy przed dniem 1.01.2007r. określali przychody należne na podstawie art. 12 ust. 3d ustawy, o której mowa w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006r., którzy przed dniem 1.01.2007r. wystawili faktury, których termin płatności określony jest po dniu 31.12 2006r., dla ustalenia daty powstania przychodu należnego określonego w tym przepisie stosują przepis art. 12 ust. 3d ustawy, o której mowa w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006r.

W świetle powołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007r. za datę powstania przychodu z tytułu dostaw energii (rozlicznych w okresach rozliczeniowych) uważa się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na fakturze. Przy czym przepis ten należy, zastosować z uwzględnieniem treści art. 11 ustawy z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy, o podatku dochodowym od osób prawnych, wg którego zmiany wchodzące w życie z dniem 1.01.2007 r. mają zastosowanie do dochodów osiągniętych (poniesionych strat) od tego dnia.
Z łącznej analizy w/w regulacji wynika, że do ustalenia przychodu z tytułu dostarczonej energii elektrycznej w przedstawionym stanie faktycznym przepis art. 12 ust. 3c nie może mieć zastosowania, gdyż datę przychodu należnałoby ustalić na 31.12 2006r., co byłoby sprzeczne z art. 11 w/w ustawy z 16.11.2006r. (ustawa w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007r. miałaby zastosowanie do przychodów sprzed 01.01.2007r.).
Za datę powstania przychodu w przedstawionym stanie faktycznym należy więc uznać, stosownie do art. 12 ust. 3e ustawy, dzień otrzymania zapłaty. W sytuacji bowiem gdy podatnik w 2007r. otrzymuje przychód należny z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się zasad ustalania przychodów należnych określonych w art. 12 ust. 3a, 3c, 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powstaje on zgodnie z art. 12 ust.3e wymienionej ustawy podatkowej.

Mając powyższe na uwadze Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.
Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej.