Pytanie:

Czy kwota wkładu sponsorskiego wpłacona na podstawie faktury wystawionej przed odbyciem się debaty stanowi przychód podatkowy czy też powinna zostać zakwalifikowana do przychodów podatkowych dopiero z dniem, w którym wydarzenie (debata) miała miejsce?

Czy kwota wkładu sponsorskiego wpłacona na podstawie faktury wystawionej przed odbyciem się debaty stanowi przychód podatkowy czy też powinna zostać zakwalifikowana do przychodów podatkowych dopiero z dniem, w którym wydarzenie (debata) miała miejsce?

Podstawowym celem działalności Spółki, jako agencji reklamowej, jest tworzenie i realizacja kampanii marketingowo-reklamowych Kasy Krajowej, koordynacja działań PR systemu ... oraz realizacja pojedynczych kampanii reklamowych i marketingowych dla Kas i innych podmiotów systemu ...

Usługi, które świadczy firma ..., polegające na przeprowadzaniu kampanii reklamowych w prasie, radiu, telewizji oraz w portalach internetowych, są często prowadzone na przełomie dwóch miesięcy kalendarzowych lub na przełomie roku. Umowy zawierane z kontrahentami "Spółki Pytającej" określają szczegółowy zakres usług oraz sposób płatności i fakturowania danego zlecenia. Przykładowe koszty dotyczące danej usługi wynikają z faktur za umieszczenie reklam otrzymanych od stacji telewizyjnych i radiowych, portali internetowych lub też poszczególnych wydawców prasy. Dodatkowo Spółka pośredniczy jako agencja reklamowa w produkcji filmów i zdjęć reklamowych dla kontrahentów "Spółki pytającej".

Sytuacja planowana (propozycja schematu rozliczeń do zastosowania w rzeczywistości):

Umowa na zorganizowanie debaty o tematyce finansowej, pod patronatem Gazety Bankowej wydawanej przez firmę "Spółkę Pytającą" Sp. z o.o., w dniu 10 września 2006r. w zamian za świadczenie sponsorskie w wysokości...... Sponsor wpłaca kwotę przed odbyciem się debaty, na podstawie faktury VAT wystawionej, zgodnie z postanowieniami umowy po zawarciu umowy, ale przed organizacją debaty. W zamian za to "Spółka pytająca" świadczy mu usługi reklamowe polegające min na:

• wymienieniu sponsora na początku prezentacji sponsorów Debaty;
• umieszczeniu logo sponsora na tablicy informacyjnej w miejscu, gdzie odbywać się będzie debata;
• zamieszczeniu podziękowań sponsorowi w publikacji podebatowej w Gazecie Bankowej.

Według Spółki -Pytającej- kwota wkładu sponsorskiego powinna zostać zaliczona do przychodów podatkowych dopiero w momencie odbycia się debaty, gdyż w zamian za wkład sponsorski świadczone są usługi reklamowe realizowane dopiero w trakcie i po wydarzeniu.

Po analizie przedstawionego stanu faktycznego oraz zaprezentowanego przez Jednostkę stanowiska dotyczącego interpretacji przepisów prawa podatkowego tut. Organ stwierdza, co następuje:

Stosownie do treści art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t.Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz.654 z późn. zm.) przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym co do zasady jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Dochodem zaś jest, z pewnymi zastrzeżeniami, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Zgodnie z art.12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu.

Jednocześnie w treści art. 12 ust. 3a ww. ustawy ustawodawca sprecyzował moment wystąpienia przychodu związanego z działalnością gospodarczą uzależniając ten moment od rodzaju czynności prawnej, z której dany przychód wynika.

I tak zgodnie z obecnie obowiązującym przepisem art.12 ust. 3a ustawy z dnia 15.02.1992r., za moment uzyskania przychodu związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą uznaje się dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

1. wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
2. wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
3. otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia- w pozostałych przypadkach.

Tak więc generalną zasadą wynikającą z ww. art. 12 ust. 3a jest, iż przychód powstaje w dacie wystawienia faktury.

W art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawodawca wprowadził zamknięty katalog należności, których nie zalicza się do przychodów. I tak w myśl art. 12 ust. 4 pkt 1 wymienionej ustawy do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Powyższe oznacza, że nie każde otrzymane pieniądze są przychodami w rozumieniu ustawy podatkowej, jeżeli nie stanowią zapłaty za wykonane świadczenie, a jedynie przedpłatę lub zaliczkę na poczet przyszłych świadczeń. Przysporzenia majątkowe, kwalifikowane jako przychody, muszą mieć bowiem charakter definitywny. Zaliczki i przedpłaty zaś mogą być podatnikowi zwrócone przed upływem terminu wykonania dostawy towarów i usług, na poczet których zostały wpłacone.

Oznacza, to że pobrana wpłata (zaliczka) na usługi, które mają być wykonane w następnych okresach sprawozdawczych staje się przychodem z działalności gospodarczej dopiero po realizacji łącznej strony umowy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Sponsor wpłaca kwotę dla Spółki Pytającej na podstawie otrzymanej faktury VAT, po zawarciu umowy ale przed organizacją debaty.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu kwota wkładu sponsorskiego wynikająca z wystawionej przez "Spółkę pytającą" faktury VAT stanowi przychód na podstawie art. 12 ust. 3a pkt 3, stosownie do którego za datę powstania przychodu uważa się dzień wystawienia faktury, nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia.

Mając na uwadze powyższe stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.