Pytanie:

Zaliczenie do przychodów otrzymanego odszkodowania z tytułu zamiany posiadanych akcji uprzywilejowanych na akcje zwykłe.

U Z A S A D N I E N I E

Zgodnie z art. 14a § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następuje w drodze postanowienia, na które służy zażalenie.

Przepis art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm.) stanowi iż stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Dnia 22.05.2006 r. Spółdzielnia złożyła wniosek w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego. Z przedstawionego przez Jednostkę stanu faktycznego wynika, iż otrzymała ona odszkodowanie w wysokości 20.000,00 zł. z tytułu zniesienia uprzywilejowania 50 akcji Korporacji Ubezpieczeniowej. Cena nabycia tychże akcji (uprzywilejowanych) wynosiła 12.500,00 zł. Obecna wartość akcji (zwykłych) wynosi 5.000,00 zł.

W związku z powyższym Spółdzielnia pyta, czy otrzymane w wyniku zamiany akcji odszkodowanie należy zaliczyć do przychodów podatkowych w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?Dodatkowo Jednostka informuje, iż zgodnie z uchwałą Zebrania Przedstawicieli Spółdzielni - uzyskane z tej zamiany środki powinna przeznaczyć na fundusz remontowy.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie Spółdzielnia uważa, iż uzyskane środki w wysokości 20.000,00 zł. należy ująć w przychodach podatkowych oraz należy dokonać dodatkowego odpisu na fundusz remontowy w tej samej wysokości, który nie będzie obciążał użytkowników lokali mieszkalnych, a stanowić będzie koszt podatkowy w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, bowiem nie znajduje się w katalogu wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt 9 tej ustawy. Za takim rozwiązaniem finansowym w którym nie powstaje ani dochód ani strata przemawia dodatkowo fakt, że nabycie akcji zostało sfinansowane z funduszy Spółdzielni i nie stanowiło kosztu podatkowego.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krapkowicach przedstawione przez Jednostkę własne stanowisko w sprawie uważa za prawidłowe.

Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. O podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Art. 15 ust. 1 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.1.Aby określony koszt można było uznać za koszt uzyskania przychodów między tym kosztem a przychodem musi istnieć związek powodujący, iż poniesienie kosztu ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu.Ocena, czy w konkretnym przypadku pomiędzy poniesieniem kosztu związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz możliwością uzyskania przychodu zachodzi związek przewidziany w art. 15 ust. 1 w/w ustawy, winna doprowadzić do ustalenia, czy poniesiony wydatek przyczynił się lub mógł się przyczynić do osiągnięcia przez podatnika przychodu z danego źródła. Ustawodawca w omawianym przepisie nie stawia wprost wymogu, by poniesiony koszt przyniósł określony przychód, lecz był poniesiony w celu jego osiągnięcia. Zatem kosztem uzyskania przychodów byłyby uzasadnione racjonalnie i gospodarczo nakłady i wydatki związane z działalnością gospodarczą podatnika, który przez ich poniesienie ("w celu") zmierza do osiągnięcia przychodów z tego źródła.

Natomiast zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 9 lit a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów i wpłat na różnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika, kosztem uzyskania przychodów są jednak podstawowe odpisy i wpłaty na te fundusze, jeżeli obowiązek lub możliwość ich tworzenia w ciężar kosztów określają odrębne ustawy.Warunkiem zaliczenia podstawowych odpisów i wpłat na niektóre fundusze do kosztów uzyskania przychodów jest aby odrębne ustawy określały obowiązek lub możliwość tworzenia tych funduszy w ciężar kosztów. Przykładem mogą być odpisy na remonty zasobów mieszkaniowych, o którym mowa w art. 6 ust. 3 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116). Zgodnie z tym przepisem spółdzielnia tworzy fundusz na remonty zasobów mieszkaniowych. Odpisy na ten fundusz obciążają koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi stanowiącymi mienie spółdzielni. Obowiązek świadczenia na fundusz dotyczy członków spółdzielni, właścicieli lokali niebędących członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że:

• otrzymane przez Spółdzielnię odszkodowanie należy zaliczyć do przychodów podlegających opodatkowaniu,

• w ciężar kosztów uzyskania przychodów będzie można zaliczyć uzyskane środki finansowe (odszkodowanie) o ile zgodnie z uchwałą Zebrania Przedstawicieli zostaną one przeznaczone na fundusz remontowy.

Powyższą interpretację wydano w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w w/w wniosku oraz zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym na dzień wydania interpretacji. Zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Przepis § 2 tegoż artykułu stanowi, iż interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tutejszego organu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia. Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej, powinno określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać podstawy uzasadniające to żądanie.