Pytanie:

Dotyczy obowiązku podatkowego jaki wystąpi w Spółce, z której część majątku zostanie wydzielona i przeniesiona do spółki nowo zawiązanej.

- uznaje za prawidłowe stanowisko Spółki przedstawione w powyższym wniosku

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 5.04.2006 r.

Przedstawiono następujący stan faktyczny:

Przedsiębiorstwo Wielobranżowe "A" jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością , w której wspólnikami są trzy osoby fizyczne posiadające po jednej trzeciej udziałów.Nominalna wartość udziałów wynosi 8.050 zł.

Majątek Spółki stanowi głównie gotówka i udziały w spółce "B" nabyte w zamian za zwolnienie z długu.

Spółka zamierza przeprowadzić procedurę podziału przez wydzielenie - w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu Spółek Handlowych, w wyniku którego część majątku Spółki zostanie wydzielona i przeniesiona do spółki nowo zawiązanej.

Majątek Spółki "A" zostanie rozdzielony w ten sposób, że wszystkie udziały w spółce "B" zostaną przeniesione do nowo zawiązanej spółki, której udziałowcem zostanie jednen z dotychczasowych wspólników .Pozostałe aktywa pozostaną w Spółce "A", której udziały obejmą pozostali dwaj wspólnicy.Spółka istniejąca - A po sfinalizowaniu podziału może podjąć działalność z wykorzystaniem posiadanego majątku.

Zarówno majątek wydzielony do spółki nowo zawiązanej jak i majątek pozostający w Spółce "A" nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przed dokonaniem podziału kapitał zakładowy Spółki "A" zostanie podwyższony do obowiązujących 50.000 zł.

Spółka wnosząc o pisemne potwierdzenie stanowiska w sprawie zasady opodatkowania podziału przez wydzielenie - bez odniesienia do kwot - przedstawia następujące stanowisko w sprawie skutków podatkowych dla spółki dzielonej:

W przypadku Spółki "A" , jako spółki dzielonej wystąpi zjawisko ujawnienia i opodatkowania tzw. cichych rezerw.

Zgodnie z przepisami art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w spółce podlegającej podziałowi - jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału ,a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - przychodem jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujace lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia ; przepis art. 14 ust. 2 - 3 stosuje sie odpowiednio.

Na tej podstawie dla "A" przychodem podlegającym opodatkowaniu będzie wartość rynkowa majątku przejętego przez spółkę nowo zawiązaną tj. wartość udziałów w spółce "B".

Kosztem uzyskania przychodu - w myśl art. 15 ust 1ł ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są wydatki zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych , o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1 poniesione na nabycie składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane.

Skoro składniki majątkowe przenoszone na spółkę nowo zawiązywaną nabyto za cenę wyższą od od ich wartości rynkowej - w Spółce "A" nie wystapi dochód z tytułu wydzielenia majątku do spółki nowozawiązanej a powstała strata będzie mogła być rozliczona w latach następnych.

Spółka przedstawia stan hipotetyczny, w sprawie nie toczy się postepowanie podatkowe lub kontrola podatkowa.

Oceniając pod względem prawnym stanowisko Spółki w sprawie zasad opodatkowania podziału przez wydzielenie, bez odnoszenia się do wskazanych kwot oraz zasad wyceny składników majątkowych wynikających z przepisów o rachunkowości - w oparciu o przedstawione przez Spółkę okoliczności - tutejszy Organ stwierdza co następuje :

Przepis art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) stanowi ,że w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - przychodem jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia; przepisy art. 14 ust. 2 - 3 (dotyczące ustalania wartości rynkowej rzeczy lub praw) stosuje się odpowiednio.

Kosztami uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 - zgodnie z art. 15 ust. 1ł wymienionej ustawy - są wydatki zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust 1 pkt 1, poniesione na nabycie składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujace lub nowo zawiązane.

Z wymienionych przepisów wynika, iż w związku z wydzieleniem ze Spółki "A" do nowo zawiązanej spółki części majątku nie stanowiącej zorganizowanej części przedsiębiorstwa i pozostawieniem w Spółce majątku również nie stanowiącego zorganizowanej części przedsiębiorstwa - na dzień wydzielenia w Spółce A wystąpi przychód, jaki stanowić będzie wartość rynkowa przeniesionych składników majątkowych (udziałów w spółce "B").

Kosztem uzyskania tego przychodu będzie wydatek, zaktualizowany zgodnie z odrębnymi przepisami poniesiony na nabycie przenoszonych składników majątkowych (udziałów w spółce "B") .

Nie mamy tu do czynienia z dochodem z udziału w zyskach osób prawnych lecz z przychodem opodatkowanym na zasadach ogólnych. Zatem jeżeli koszty uzyskania przychodów przekroczą sumę przychodów, o powstałą stratę - zgodnie z przepisami art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - można będzie obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujacych pięciu latach podatkowych.

W świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego stanowisko Spółki w sprawie istnienia obowiązku podatkowego w związku z podziałem przez wydzielenie oraz w sprawie zasad ustalania podstawy opodatkowania - należy uznać za zasadne.

W związku z tym ,że zasady wyceny majątku nie wynikają z przepisów prawa podatkowego lecz dotyczą przepisów prawa bilansowego tutejszy Organ nie odnosi się do kwot podanych ptrzez Spółkę zarówno dotyczących wartości udziałów ,wartości poszczególnych składników majątku Spółki dzielonej , kwot wydatków na nabycie składników majątkowych wydzielonych jak i do wyliczonych przez Spółkę szacowanych podstaw opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie bowiem z przepisami art. 14a § 1 i 3 Ordynacji podatkowej ocenie prawnej stanowiska pytajacego podlega wyłącznie zakres i sposób zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Spółki - jest wiążąca do czasu jej zmiany lub uchylenia - dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy.

Ocena prawna stanowiska Spółki odnośnie pozostałych zagadnień przedstawionych we wniosku zawarta zostanie w odrębnych postanowieniach.

Na niniejsze postanowienie, zgodnie z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej, Stronie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu. Zażalenie wnosi się w terminie 7 dni od dnia otrzymania postanowienia.