Pytanie:

- dotyczące kwestii nie zaliczenia do przychodów udziałów przekazanych w wyniku podziału majątku pozostałego po likwidacji spółdzielni na rzecz swoich członków.

Działając na podstawie art. 14a § 1 i art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu stwierdza, że stanowisko Spółdzielni dotyczące kwestii nie zaliczenia do przychodów udziałów przekazanych w wyniku podziału majątku pozostałego po likwidacji spółdzielni na rzecz swoich członkówjest prawidłowe:

W skierowanym do organu podatkowego piśmie z dnia 27.02.2006 r. (data wpływu 01 marca 2006 r.) uzupełnionym pismem z dnia 06.03.2006 r. (data wpływu 07.03.2006 r.) Strona wniosła o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jej indywidualnej sprawie.

Spółdzielnia zamierza wspólnie z inwestorem strategicznym utworzyć spółkę z ograniczona odpowiedzialnością i objąć w niej udziały. Następnie Spółdzielnia zostanie postawiona w stan likwidacji. Spółka z o. o., której Spółdzielnia będzie udziałowcem podniesie swój kapitał i przeznaczy go do objęcia przez Spółdzielnię w likwidacji, która obejmie podwyższony kapitał za całe swoje przedsiębiorstwo. Po dokonaniu wniesienia aportem całego przedsiębiorstwa Spółdzielnia będzie posiadała udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nabyte za gotówkę i nabyte w formie aportu oraz określoną wartość środków pieniężnych. Na zakończenie procesu likwidacji, zgodnie z przepisami prawa spółdzielczego Spółdzielnia dokona podziału majątku pozostałego po likwidacji zgodnie z dyspozycjami ostatniego walnego zgromadzenia spółdzielni. Majątkiem pozostałym po likwidacji - jak pisze Jednostka - będą udziały w spółce z o. o., i one będą przekazywane dla członków spółdzielni tytułem zwrotu udziałów członkowskich i podziału majątku pozostałego po likwidacji spółdzielni.

W związku z powyższym Strona wystąpiła z zapytaniem - czy na płaszczyźnie podatku dochodowego od osób prawnych, zbywając udziały w spółce z o. o. przez Spółdzielnię na rzecz swoich członków w drodze podziału majątku pozostałego po likwidacji spółdzielni stanowiło będzie odpłatną czy też nieodpłatną formę zbycia tych udziałów i czy traktować to zbycie jako przychód podatkowy, czy też nie?

Spółdzielnia jest zdania, że przekazanie dla swoich członków udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w drodze podziału majątku pozostałego po likwidacji spółdzielni jest dla niej nieodpłatnym przekazaniem tych udziałów na rzecz Członków i nie stanowi przychodu podatkowego.

Ponadto Spółdzielnia oświadczyła, iż w sprawie objętej wnioskiem nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r . - Ordynacja podatkowa udziela poniższych wyjaśnień:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółdzielnia zamierza utworzyć spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością i objąć w niej udziały. Następnie spółdzielnia zostanie postawiona w stan likwidacji. Cały majątek likwidowanej Spółdzielni zostanie wniesiony aportem do utworzonej spółki z o. o. w zamian za udziały w kapitale spółki. W celu całkowitego zakończenia procesu likwidacji spółdzielni konieczny jest podział majątku likwidowanej spółdzielni, którym będą wyłącznie udziały w spółce z o. o. pomiędzy jej członków.

Zgodnie z przepisami art. 125 § 3 ustawy z dnia 16.09.1982 r. Prawo Spółdzielcze (Dz. U. z 2003 r. Nr 188, poz. 1848 ze zm) z kwot pozostałych po spłaceniu wszystkich należności i po złożeniu do depozytu sądowego sum całkowicie zabezpieczających należności sporne lub niewymagalne dokonuje się stosunkowej wypłaty udziałów. Wypłaty tej nie można jednak dokonać przed upływem sześciu miesięcy od dnia ogłoszenia wzywającego wierzycieli.

Wykonując dyspozycje art. 125 § 5 i § 5a cytowanej ustawy - likwidator spółdzielni na zakończenie procesu likwidacji dokonuje podziału majątku pozostałego po likwidacji zgodnie z dyspozycjami ostatniego walnego zgromadzenia spółdzielni. W przedstawionym stanie faktycznym pozostały majątek zostanie zwrócony członkom Spółdzielni nieodpłatnie w postaci udziałów w spółce z o.o.

W przedmiotowej sprawie na gruncie przepisów podatku dochodowego od osób prawnych ma zastosowanie art. 12-14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. z 2000 r. Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnym nie zawiera definicji przychodu precyzując, poprzez przykładowe wyliczenia rodzaje przychodów, a także enumeratywnie wylicza, jakiego rodzaju wpływy pieniężne podmiotu gospodarczego nie są zaliczane do przychodów.

Z istoty podatku dochodowego wynika, że jest on ciężarem publicznoprawnym od przyrostu majątkowego (dochodu), posiada cechy podatku powszechnego tj. takiego, który obejmuje swoim zakresem przedmiotowym wszelkie uzyskiwane w ciągu roku podatkowego przysporzenia majątkowe, bez względu na to czy mają one charakter trwały (np. powstają w wyniku działalności gospodarczej) czy też jednorazowy.

Ponieważ źródła przychodów nie zostały w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych szczegółowo wymienione, w praktyce, ze "źródłem przychodu" mamy do czynienia, gdy podmioty osiągają przychody wymienione w art. 10, 12-14 cyt. ustawy.

Definiując zatem pojęcie przychodu należy wskazać, że przychodem - jako źródłem dochodu - jest tylko ta wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć aktywa. Przychodem w rozumieniu art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są tylko takie wartości, które powiększają aktywa majątkowe podatnika, a więc takie którymi może on rozporządzać. Z zasady więc przychodem będą pożytki, które są wprost wynikiem realizacji celu działalności osoby prawnej.

Ustawodawca niezależnie od ogólnej definicji przychodu, wymienia w poszczególnych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych rodzaje przychodu z niektórych źródeł i tym samym wprowadza odrębności związane z ustalaniem dochodu płynącego z tych źródeł. Odrębności te dotyczą np. momentu zaliczenia danego przysporzenia majątkowego do przychodu. Przychody związane z działalnością gospodarczą i działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w danym roku podatkowym, uważa się za należne, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane (art. 12 ust. 3 i 3a) podczas gdy przychody z pozostałych źródeł będą "przychodami" w momencie ich otrzymania. Wyodrębnienie poszczególnych źródeł przychodów powoduje, że zaistnienie przychodu każdorazowo łączy się z koniecznością sprecyzowania źródła przychodu, tj. ustalenia stosunku prawnego, z którym wiąże się się ten przychód, oraz miejscem położenia tego źródła. Jest to konieczne do zastosowania kolejnych przepisów właściwych dla danego przypadku, np. wyłączeń przedmiotowych.

Regułą zatem jest że, znacząca część przychodów ustalana jest na zasadzie kasowej, co oznacza, że przychodem podatkowym są wartości faktycznie otrzymane.

W myśl ogólnej regulacji zawartej w art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zachodzi przesłanka do uznania wartości przekazanych udziałów za przychód podatkowy likwidowanej Spółdzielni w sytuacji, gdy Spółdzielnia realizując dyspozycje ostatniego walnego zgromadzenia, zwraca pozostały po jej likwidacji majątek swoim członkom nieodpłatnie.

Reasumując powyższe ustalenia należy stwierdzić, iż w analizowanym stanie faktycznym, mamy do czynienia z podziałem majątku likwidowanej spółdzielni pomiędzy jej członków, dokonanym zgodnie z podjętą uchwałą Walnego Zgromadzenia, a więc z nieodpłatnym na ich rzecz przekazaniem, stąd w spółdzielni nie wystąpi przychód podatkowy wynikający z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zatem stanowisko Spółdzielni w powyższej sprawie jest prawidłowe.

Jednocześnie nadmienia się, że podział majątku likwidowanej spółdzielni pomiędzy członków spółdzielni będzie dla nich przychodem z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, wobec czego w Spółdzielni może wystąpić obowiązek podatkowy jako płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu informuje, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na postanowienie w zakresie interpretacji służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Elblągu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej).
W przypadku wniesienia zażalenia należy dołączyć opłatę skarbową w wysokości 5 zł od wniosku oraz 0,50 zł od każdego załącznika.

Referencje