Pytanie:

Czy dla celów podatkowych przychód z tytułu świadczenia usług kompleksowej uprawy pól powstanie w momencie wystawienia faktury?

W dniu 08.10.2004r. Spółka wystawiła fakturę VAT z tytułu "kompleksowej uprawy pól zgodnie z wieloletnią umową", za którą zapłata nastąpiła w dniu 13.10.2004r. Faktura została ujęta w księgach rachunkowych Spółki jako długoterminowe rozliczenia międzyokresowe i nie została wykazana w przychodach podatkowych 2004r.

Spółka stoi na stanowisku, iż ww. przychód winien być w całości opodatkowany w 2004r. niezależnie od sposobu ujęcia go w księgach rachunkowych.

Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym co do zasady jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty.

Dochodem zaś jest, z pewnymi zastrzeżeniami, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont (art. 12 ust. 3 powołanej ustawy).

Z dniem 1 stycznia 2003r. wprowadzony został przepis art. 12 ust. 3a, w którym ustawodawca określił ściśle datę powstania przychodu z działalności gospodarczej, o której mowa w ust. 3 tego artykułu. Od 1 stycznia 2004r. ustawodawca dokonał dalszego doprecyzowania brzmienia tego przepisu stanowiąc, że za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

1. wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe, lub
2. wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
3. otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.

Jednocześnie jednak ustawodawca w treści art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. wskazał, że do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Stąd przychodami nie są otrzymane pieniądze, jeżeli nie są one zapłatą za wykonane świadczenia, a jedynie stanowią przedpłatę lub zaliczkę na poczet przyszłych świadczeń.

Przy czym w orzecznictwie sądowym ugruntowany jest pogląd, iż zaliczkowy charakter wpłat pieniężnych winien wynikać z dokumentacji księgowej, tj. w przypadku wystawienia faktury dot. zaliczki z jej treści jednoznacznie powinno wynikać, iż dotyczy ona zaliczki (por. wyrok NSA z dnia 23.05.2003r., sygn. akt I SA/Gd 825/00).

Z oświadczenia Spółki stanowiącego uzupełnienie wniosku wynika, iż wystawiona faktura nie stanowi zaliczki na poczet przyszłych usług. A zatem przepis art. 12 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie.

W świetle powyższych przepisów za datę powstania przychodu z tytułu świadczenia usług polegających na kompleksowej uprawie pól uznać należy dzień wystawienia faktury, nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty (art. 12 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Zatem stanowisko Spółki zaprezentowane we wniosku jest prawidłowe.