Pytanie:

Czy faktury korygujące wartość sprzedaży poprzez jej zmniejszenie, wystawione w grudniu 2005 roku, powinny zmniejszyć przychód roku 2005?

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) s t w i e r d z a m, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 16.01.2006 r. który wpłynął do tutejszego Urzędu w dniu 20.01.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej momentu powstania przychodu należnego jest prawidłowe.

W dniu 20.01.2006 r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Pismem z dnia 12.04.2006 r. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne wniosku zostały uzupełnione w dniu 13.04.2006 r. oraz w dniu 20.04.2006 r.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę oraz jego stanowisko w sprawie.

1. stan faktyczny:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka sprzedaje energię elektryczną. W dniu 29.12.2005 r. podpisano aneks do umowy z dnia 12.04.2005 r. na mocy którego nastąpiła zmiana ceny za utrzymywanie zdolności wytwórczych bloków oraz udzielono upustu wynikającego ze sprzedaży energii elektrycznej wyprodukowanej przez Wnioskodawcę na wolnym rynku poprzez kontrakty bezpośrednie i giełdę. Na dzień podpisania aneksu do umowy Odbiorca energii uregulował część swoich zobowiązań z tych faktur pozostałych do zapłaty. W następstwie podpisanego aneksu wystawiono faktury korygujące wartość sprzedaży roku 2005, poprzez jej obniżenie. Podpisanie aneksu do umowy i wystawienie faktur korygujących do całej sprzedaży w okresie od stycznia do I dekady grudnia 2005 r. spowodowało korektę przychodu, który już powstał (był należny) i przypadał na rok 2005. W związku z tym, że kontrahent z którym zawarto aneks posiadał zobowiązania w stosunku do Wnioskodawcy z tytułu sprzedaży energii elektrycznej, nie wystąpi sytuacja, w wyniku której na mocy aneksu Wnioskodawca będzie zobowiązny do zwrotu pieniędzy. Pomimo faktu, że nie można w tym konkretnym przypadku mówić o terminach płatności, to wystawione faktury zawierają w swojej treści adnotację: "termin zapłaty 14 dni od daty wystawienia faktury" co wynika z ustawień technicznych systemu do fakturowania.

1. pytanie podatnika:

Spółka w złożonym wniosku zwróciła się z pytaniem, czy faktury korygujące wartość sprzedaży poprzez jej zmniejszenie, wystawione w grudniu 2005 roku, powinny zmniejszyć przychód roku 2005?

1. stanowisko podatnika:

Wnioskodawca uważa, iż przepisy określające moment powstania przychodu, nie wymieniają faktur korygujących, a tym bardziej nie różnicują faktur korygujących na zwiększające i zmniejszające przychód. Jeżeli uznamy, że decydującym czynnikiem jest wynikający z faktur jest termin płatności, to w przypadku faktur korygujących sprzedaż miesiąca grudnia 2005 roku, zwiększających tę sprzedaż, przychód powstałby w dacie płatności określonej na fakturze. W takim przypadku przychody stycznia 2006 roku, zostałyby zwiększone o taką kwotę. Zdaniem Wnioskodawcy nie można traktować analogicznie faktur korygujących sprzedaż w przypadku, w którym termin płatności nie ma zastosowania, gdyż nie dochodzi do zwrotu pieniędzy z tytułu zastosowanej korekty.

Ocena prawna stanowiska pytającego.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika wyjaśniam, że zgodnie z treścią art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zmianami) określono, że za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. (...).

W myśl art. 12 ust. 3d w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku rozliczeń z tytułu:

1. dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego,
2. świadczenia usług telekomunikacyjnych, radiokomunikacyjnych, z wyjątkiem usług opłacanych za pomocą żetonów (monet) lub kart, w tym telefonicznych,
3. usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów

za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.

Istota faktur korygujących, jak sama nazwa wskazuje, sprowadza się do możliwości zmiany danych wynikających z pierwotnie wystawionych faktur. Zmiany te mogą być spowodowane np. zmianą ceny jednostkowej, udzieleniem rabatu, itd. W sytuacji przedstawionej przez Wnioskodawcę, wystawione faktury korygujące dotyczą sprzedaży zrealizowanej w okresie od stycznia do grudnia 2005 r. i powstałego w jej wyniku przychodu należnego w części zapłaconego, ujętego w księgach rachunkowych Spółki dotyczących 2005 roku. W wyniku wystawienia przedmiotowych faktur korygujących nie powstaje dodatkowy przychód należny, ponieważ nie zaistniało żadne nowe zdarzenie gospodarcze mogące być jego podstawą, a nastąpiła jedynie korekta wartości sprzedaży i istniejącego już przychodu tj. odpowiednio jego obniżenie. Zatem pomimo faktu, iż termin płatności wynikający z faktur korygujących przypada na styczeń roku 2006, to w tym konkretnym przypadku brak jest podstaw do zastosowania wprost art. 12 ust. 3d w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Reasumując, korekta przychodów wynikająca z faktur korygujących w wyniku której nastąpiło zmniejszenie należności z tytułu przychodu określonego fakturami sprzedaży z 2005 roku, powinna nastąpić w roku 2005.

Oceniając przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny na gruncie obowiązujących przepisów, należy stwierdzić, że stanowisko zaprezentowane przez podatnika jest prawidłowe.

Postanowienie niniejsze na podstawie art. 143 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu.