Pytanie:

Spółka z o.o. zawarła z urzędem gminy umowę o nieodpłatne użytkowanie budynków gminnych. Czy fakt ten spowoduje po stronie Spółki przychód z tytułu otrzymanych nieodpłatnie świadczeń, jeżeli Spółka w uzgodnieniu z gminą bedzie ponosiła nakłady na inwestycje i modernizację środków trwałych, w wysokości co najmniej odpisów amortyzacyjnych budynków udostępnionych przez urząd gminy, a będących przedmiotem umowy?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu, na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo z dnia 1.08.2003 r. (wpływ 7.08.br.), uzupełnione w dniu 28.08.2003 r., w sprawie udzielenia pisemnej informacji o stosowaniu przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego osób prawnych - uprzejmie wyjaśnia:

Z treści przedmiotowego pisma wynika, że wątpliwości Spółki budzi kwestia:
- Czy otrzymanie z Urzędu Gminy do bezpłatnego używania budynki, budowle, urządzenia, w celu ciągłego świadczenia usług ciepłowniczych, powoduje w Spółce powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych?

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodem jest wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń (...). Zgodnie z tym przepisem nie ma znaczenia rodzaj zawartej umowy lecz sam fakt otrzymania przez podatnika "... nieodpłatnych świadczeń ...". Przez nieodpłatne świadczenie należy rozumieć te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne tj. nie związane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osoby, mające konkretny wymiar finansowy. Uzyskiwanie przez podatnika takich świadczeń zwiększa sumę przychodów, a tym samym wpływa na wysokość należnego za dany okres podatku dochodowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka zobowiązana była ponosić m.in. koszty ubezpieczenia majątku, z którego miała korzystać, podatku od nieruchomości, a nadto zobowiązana była do ponoszenia wszelkich kosztów związanych z prowadzeniem działalności przy użyciu objętych używaniem części majątku Gminy. Spółka zatem była zobowiązana do ponoszenia takich świadczeń, które nie są wydatkami związanymi ze "zwykłymi kosztami utrzymania rzeczy". W rozumieniu art. 713 Kodeksu cywilnego przez zwykłe koszty utrzymania rzeczy rozumie się koszty ponoszone w celu zachowania dotychczasowej substancji rzeczy, np. koszty konserwacji, bieżących napraw, wydatki związane z bieżącą eksploatacją. Do tej kategorii wydatków nie należą jednak wydatki związane z ubezpieczeniem użytkowanego mienia, jak również wydatki na uiszczenie podatku od nieruchomości.

W związku z powyższym, mając na uwadze stan faktyczny i prawny należy stwierdzić, że uzyskane przez Spółkę świadczenia nie zwiększają przychodów do opodatkowania. Spółka nie uzyskała nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu wyżej powołanego art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Referencje