Pytanie:

Czy różnica pomiędzy wartością aportu w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa a sumą kosztów poniesionych na zakup lub wytworzenie poszczególnych jej składników powoduje powstanie obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest wyodrębniona pod względem organizacyjnym, w ten sposób, że stworzone jest stanowisko Projekt Managera podległego służbowo bezpośrednio Zarządowi Spółki (podatnika). W ramach struktury organizacyjnej podatnika wydzielono także zespół pracowników oraz wyposażenia niezbędnego do zarządzania projektem.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest wyodrębniona pod względem finansowym, w ten sposób, że podatnik rozlicza koszty wdrożenia projektu, w ramach wyodrębnionych kont systemu księgowości przedsiębiorstwa Spółki.

Podatnik zainteresowany jest dalszym funkcjonowaniem gospodarstwa agroturystycznego w formule prawnej odrębnej, zależnej kapitałowo spółki celowej (filialna spółka z ograniczoną odpowiedzialnością). Opisana wyżej zorganizowana część przedsiębiorstwa podatnika stanowi wkład niepieniężny, będący przedmiotem aportu do kapitału zakładowego zależnej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.Wydatki poniesione na składniki zorganizowanej części przedsiębiorstwa (nieruchomości rolne, naniesienia budowlane, opracowanie programu zarządzania i rozwoju gospodarstwa agroturystycznego ) są niższe od jej wartości rynkowej, wynikającej z oszacowania rzeczoznawców. Wartość aportu w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której wyżej mowa odpowiada ustalonej wartości rynkowej.

Wątpliwości firmy dotyczą następującej kwestii :- czy różnica pomiędzy wartością aportu w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa a sumą kosztów poniesionych na zakup lub wytworzenie poszczególnych jej składników powoduje powstanie obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Stanowisko Strony :Zdaniem Spółki, zgodnie z przepisem art.12 ust.1 pkt 7 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku wniesienia aportu (wkładu niepieniężnego) w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, objęta w zamian za ten aport nominalna wartość udziałów nie jest traktowana jako przychód.Zasada ta dotyczy również sytuacji, w której deklarowana w umowie spółki (akcie założycielskim) wartość aportu (wkładu niepieniężnego) jest wyższa niż suma kosztów poniesionych na zakup lub wytworzenie poszczególnych składników, stanowiącej przedmiot aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Bielany:

Od dnia 01.01.2003 roku dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych zostało zdefiniowane pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zgodnie z art.4 a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz.654 ze zmianami) za zorganizowaną część przedsiębiorstwa uznaje się, organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych , który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Natomiast przedsiębiorstwo w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art.4 a pkt 3) odpowiada pojęciu przedsiębiorstwa w rozumieniu kodeksu cywilnego. Przez przedsiębiorstwo - zgodnie z definicją podaną w art.55 kodeksu cywilnego - należy rozumieć zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmujący wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, tj. w szczególności:- firmę (nazwę), znaki towarowe i inne oznaczenia indywidualizujące przedsiębiorstwo,- księgi handlowe,- nieruchomości i ruchomości należące do przedsiębiorstwa, w tym produkty i materiały,- patenty, wzory użytkowe i zdobnicze,- zobowiązania i obciążenia związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, prawa wynikające z najmu i dzierżawy lokali zajmowanych przez przedsiębiorstwo.

Jak z powyższego wynika, zorganizowana część mienia przedsiębiorstwa to taki zespół składników materialnych i niematerialnych, który może stanowić odrębnie zakład mogący realizować zadania gospodarcze. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników , przy pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić (zorganizować) odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników , przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jprzedsiębiorstwa (na ile stanowiły w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). Należy zatem stwierdzić, iż poszczególne składniki materialne i niematerialne muszą być połączone czynnikiem organizacyjnym, którego wartość uwzględniona jest również przy wycenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.aką składniki majątkowe odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego

Zgodnie z art.12 ust.1 pkt 7 w/w ustawy przychodem jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Oznacza to , iż w przypadku dokonania aportu (wkładu niepieniężnego) w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, objęta w zamian za ten aport nominalna wartość udziałów nie jest przychodem.Ponadto nadmienia się, iż aport stanowi swoistego rodzaju zapłatę za udziały lub akcje. Jego wniesienie powoduje utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego.Jego wartość nie stanowi dla spółki przejmującej aport przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym w myśl art.12 ust.4 pkt 4 w/w ustawy. Zgodnie bowiem z tym przepisem do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego.

W świetle powyższych wyjaśnień należy stwierdzić, że wniesienie do spółki jako aportu (w zamian za nominalną wartość udziałów) wyodrębnionej części przedsiębiorstwa (spełniającej cechy zorganizowanej części przedsiębiorstwa), nie powoduje powstania przychodu do opodatkowania w momencie wniesienia, natomiast powstaje on w momencie sprzedaży udziałów objętych w zamian za ten aport. Zgodnie z przepisem art.15 ust.1k pkt 2 cyt. ustawy kosztem uzyskania tego przychodu będzie wówczas wartość przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikająca z ksiąg przedsiębiorstwa, określona na dzień objęcia tych udziałów (....), nie wyższa niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.