Pytanie:

Jakie skutki podatkowe powoduje objecie udziałów w nowo powstałej Spółce z o.o. w zamian za aport w postaci środków trwałych w zakresie przychodu? Co stanowi podstawę opodatkowania w tym przypadku i dla której ze stron jest to przychód podatkowy ? dla nabywcy udziałów czy dla otrzymującego aport? Zdaniem podatnika w stosunku do nabywcy udziałów ma zastosowanie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.). Natomiast nowo powstała Spółka z o.o. nie ponosi konsekwencji podatkowych w opisanym przykładzie, na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 4 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

1. czy objęcie 100% udziałów w kapitale zakładowym nowo powstałej spółki, poprzez wniesienie aportu w postaci środków transportowych powoduje powstanie przychodu dla celów podatku dochodowego od osób prawnych?
2. czy otrzymany wkład niepieniężny w postaci środków transportowych na utworzenie kapitału zakładowego powoduje powstanie przychodu dla celów podatku dochodowego od osób prawnych?

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego.

Zdaniem podatnika w stosunku do nabywcy udziałów ma zastosowanie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) a w stosunku do otrzymującego aport ma zastosowanie art. 12 ust. 4 pkt 4 cyt. ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny, tut. organ podatkowy stwierdza jak niżej.

Zasady ustalania przychodów z tytułu objęcia udziałów nowo powstałej spółki w zamian za wkład niepieniężny (np. w postaci środków transportowych) regulują następujące przepisy ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych:

• art. 12 ust. 1, który stanowi, iż przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art.13 i 14, są w szczególności:

• pkt 7) nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio,
• art. 12 ust. 1b stanowiący, iż przychód określony w ust. 1 pkt 7 powstaje w dniu:

1. zarejestrowania spółki kapitałowej
   albo
2. wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej,
   albo
3. wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji związane jest z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.

Zatem, mając na uwadze wyżej cytowane przepisy, w Spółce obejmującej udziały powstaje przychód równy wartości wniesionego wkładu niepieniężnego. Datą powstania przychodu jest dzień zarejestrowania spółki kapitałowej.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 1j pkt 1 cyt. ustawy w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część ? na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów ? ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7, w wysokości wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o dokonaną przed wniesieniem tego wkładu sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne.

Natomiast art. 15 ust. 1o stanowi, że jeżeli podatnik w związku z obejmowaniem udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny poniósł wydatki związane z objęciem tych udziałów (akcji), to wydatki te powiększają koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 1j.

W kwestii dotyczącej powstania przychodów w nowo powstałej spółce kapitałowej, z tytułu otrzymanych przychodów na utworzenie kapitału zakładowego ma zastosowanie art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, iż do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego albo funduszu statutowego w banku państwowym albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela.

Biorąc pod uwagę powyższy przepis, wkład niepieniężny w postaci środków transportowych, otrzymany w celu utworzenia kapitału zakładowego w nowo powstałej spółce kapitałowej nie stanowi przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Tut. organ potwierdza stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku.