Pytanie:

Czy otrzymana odpłatność za dzierżawę gruntów rolnych stanowi dochód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Na podstawie art. 14a § 4, art. 216 i 217 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z wnioskiem Banku z 16 maja 2005 r. (data sporządzenia 12 maja 2005 r.) uzupełnionym pismem z 4 lipca 2005 r. (data wpływu 5 lipca 2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dzierżawy gruntów rolnych wydzierżawionych osobie fizycznej (pkt 1 wniosku Podatnika)

Wnioskodawca przedstawił następujący stan faktyczny sprawy, a mianowicie:
Bank jest w posiadaniu gruntów rolnych, które w księgach rachunkowych figurują na koncie "Aktywa do zdobycia", a obecnie są wydzierżawione osobie fizycznej.

Wątpliwości Podatnika dotyczą następującej kwestii:
Czy otrzymana odpłatność za dzierżawę gruntów rolnych stanowi dochód do opodatkowania?

We wniosku Wnioskodawca zaprezentował własne stanowisko w sprawie zgodnie, z którym otrzymany czynsz z tytułu dzierżawy gruntów rolnych, jest przychodem podatkowym podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 12 ust. 3a.

Do odpowiedzi na przedstawione we wniosku pytanie w kontekście zaprezentowanego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego sprawy w szczególności mają zastosowanie następujące przepisy prawa podatkowego:art. 7, art. 12 ust. 3, art. 12 ust. 3a i art. 12 ust. 3c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), które należy stosować w następujący sposób:

Zgodnie z art. 7 ww. ustawy przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Rodzaje przychodów zostały określone w art. 12 ustawy podatkowej. Zgodnie z ust. 1 pkt 1 są nimi w szczególności otrzymane pieniądze i wartości pieniężne z zastrzeżeniem ust. 3 i ust. 4.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy za przychody związane z działalnością gospodarczą osiągnięte w roku podatkowym uważa się także należne przychody choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane. Za datę powstania przychodu, zgodnie z art. 12 ust. 3a pkt 2 i pkt 3 ustawy podatkowej, o którym mowa w ust. 3 uważa się dzień wystawienia faktury, nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach. Kosztami uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ustawy podatkowej są wszelkie koszty poniesione w celu uzyskania przychodu z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa przedmiotem opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych będzie dochód uzyskany ze źródeł przychodów, który stanowi opłaty z tytułu czynszu jaki jest należny od dzierżawcy gruntów rolnych.

Zgodnie z art. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przedmiotem opodatkowania jest dochód bez względu na rodzaj źródła przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty.

Naczelnik Lubuskiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze zauważa, że nieruchomość sama w sobie nie stanowi źródła normatywnego przedmiotu opodatkowania podatkiem dochodowym, a więc nie jest źródłem dochodu. Powstanie dochodu nie jest związane bowiem z samym posiadaniem nieruchomości, lecz z dokonywaniem przez władającego tą nieruchomością czynności faktycznych lub prawnych, które stanowiąc faktyczny przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym, są źródłem normatywnego przedmiotu opodatkowania, a więc dochodu. Do czynności tych zaliczyć można np. użyczenie, najem, dzierżawę. Dzierżawa gruntów rolnych osobie fizycznej stanowi zatem źródła przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Poza tym w art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawodawca wylicza rodzaje przysporzeń niestanowiących przychodu podatkowego. Wśród przysporzeń tych nie ma przychodów z tytułu dzierżawy gruntów rolnych.

W ocenie tutejszego organu podatkowego, mając na względzie opisany stan faktyczny i powołane przepisy, stanowisko przedstawione we wniosku dotyczące opodatkowania dochodów z dzierżawy gruntów rolnych osobie fizycznej należy uznać za prawidłowe.