Pytanie:

Pytanie podatnika dotyczy uznania za eksport towarów wysłanych do kontrahenta zagranicznego w ramach reklamacji.

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia 24.11.2004 r. (data wpływu: 29.11.2004 r.) uzupełnione o dodatkowe informacje dotyczące stanu faktycznego w dniu 03.01.2005 r. (data wpływu: 04.01.2005 r.) w sprawie udzielenia informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych wyjaśnia:

Zapytanie podatnika dotyczy uznania za eksport towarów wysłanych do kontrahenta zagranicznego w ramach reklamacji.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, iż spółka zawarła umowę na sprzedaż wyrobów do kontrahenta w Rosji. W dostarczonych towarach nabywca stwierdził wadliwość produkcyjną.

Zgodnie z kontraktem nr 11-2/348 9 gwarancje jakość i kompletność dostarczonego towaru powinny być zgodne z niniejszym kontraktem i świadectwem zgodności dla danego towaru. Jeżeli w okresie gwarancji towar okaże się wadliwym, sprzedający ma obowiązek na swój koszt wymienić uszkodzony towar na nowy w ciągu 20 dób od momentu otrzymania zawiadomienia. Wadliwość towaru stwierdza przedstawiciel sprzedającego, który przybywa na wskazane przez kupującego miejsce. W dniu 11.09.2004 r. (wadliwość zgłoszono w dniu 08.09.2004 r.) sporządzono protokół stwierdzający nieprzydatność do eksploatacji w okresie gwarancji sprzętu dostarczonego do kupującego. Protokół podpisali przedstawiciele (kierownik działu serwisu oraz specjalista techniczny) Podatnika.

W ramach reklamacji wysłano nieodpłatnie na wymianę nową partię towarów oraz części zamienne do naprawy pozostałej części. Wywóz towarów został potwierdzony przez urząd celny wyjścia.

Podatnik stoi na stanowisku, iż powyższa wysyłka nowych towarów oraz towarów na wymianę w ramach reklamacji nie stanowi obrotu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z postanowieniami kontraktu kupujący zamówił określoną ilość towaru, za którą zgodził się zapłacić na podstawie faktury, otrzymanej po dostarczeniu towaru. Za partię towaru, która została wysłana w ramach reklamacji - zarówno części zamienne jak i nowe - kupujący nie zapłaci dodatkowo, a zatem nie może być mowy o sprzedaży. Nie zostanie uznany za eksport, potwierdzony przez graniczny urząd celny wywóz towaru poza granicę państwa, jeżeli nie nastąpił w związku ze sprzedażą towarów.

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym uważa się także przychody należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont (...).

Nieistotnym jest w tym momencie fakt, iż wadliwy towar nie wrócił do siedziby Spółki. Na miejscu przeznaczenia tj. u kontrahenta została stwierdzona wadliwość przez przedstawicieli Spółki, którzy mogli zadysponować wadliwym towarem. Po zareklamowaniu i przyjęciu reklamacji przestał być własnością kupującego. Na towary wadliwe Spółka powinna wystawić fakturę korygującą.

Wobec powyższego wysłanie nowej partii towarów spowoduje powstanie dodatkowej sprzedaży, a zatem również przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Jeżeli zatem stan przedstawiony w zapytaniu jest zgodny ze stanem faktycznym stanowisko podatnika w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych nie jest słuszne.