Pytanie:

Czy w związku z wypłatą dywidendy w ratach w roku 2005 za rok obrachunkowy 2004, zatrzymana (niewypłacona) dywidenda stanowiłaby w poszczególnych okresach dla Spółki tzw. nieodpłatne świadczenie ze strony wspólników i czy w konsekwencji wywoła to skutki podatkowe? Czy wartość dywidendy stanowi przychód dla Spółki z tytułu nieodpłatnych świadczeń?

W dniu 10.03.2005r. Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka zakończyła rok obrachunkowy zyskiem netto, który w części przeznaczyła na dywidendę do podziału dla każdego wspólnika. Wnioskodawca wskazuje, iż z uwagi na niedopuszczenie do zachwiania równowagi finansowej, wypłata dywidendy nastąpi w ratach. Na tę okoliczność została podjęta stosowna uchwała zgromadzenia wspólników. Spółka podnosi, iż dywidenda wypłacona zostanie w ratach określonych w tejże uchwale, do końca danego roku obrachunkowego.

Wobec powyższego, po stronie Spółki powstała wątpliwość, czy w związku z wypłatą dywidendy w ratach w roku 2005 za rok obrachunkowy 2004, zatrzymana (niewypłacona) dywidenda stanowiłaby w poszczególnych okresach dla Wnioskującej tzw. nieodpłatne świadczenie ze strony wspólników i czy w konsekwencji wywoła to skutki podatkowe? Czy wartość dywidendy stanowi przychód dla Spółki z tytułu nieodpłatnych świadczeń?

Prezentując własne stanowisko w sprawie Wnioskująca podnosi, iż o nieodpłatnym świadczeniu w spółkach kapitałowych można mówić w dwóch sytuacjach:

1. Pozostawienie zysku w spółce w przypadku braku odpowiedniej regulacji w umowie spółki według przepisów dawnego Kodeksu handlowego.

2. Zwłoki w wypłacie dywidendy przyznanej wspólnikom na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników. Zdaniem Spółki, taka sytuacja w Jej przypadku nie występuje.

Wnioskująca wskazuje, iż obecnie na gruncie K.s.h. spółka z o.o. dysponuje pełną dowolnością w kwestii przeznaczenia tzw. czystego zysku. Z chwilą podziału zysku wspólnicy uzyskują roszczenie i jego wypłatę. Jednakże uchwała zgromadzenia wspólników dopuszcza jego wypłatę w ratach.

Wnioskodawca podnosi, iż w obecnie obowiązującym stanie prawnym, wspólnicy uzyskują roszczenie o wypłatę dywidendy zgodnie z podjętą uchwałą i wypłata w ratach nie powoduje powstania przychodu w Spółce.

Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Zasady wypłaty dywidendy przez spółkę kapitałową zostały uregulowane w ustawie z dnia 15 września 2000r.- Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.).Zgodnie z art. 191 § 1 przywołanej ustawy, wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników (...).

Dzień, w którym została podjęta uchwała zgromadzenia wspólników o podziale zysku, jeżeli umowa spółki nie stanowi inaczej, jest dniem dywidendy, tj. dniem, na który ustala się listę udziałowców uprawnionych do dywidendy za dany rok obrotowy, nie zaś dniem w którym ma nastąpić jej wypłata. Zarazem z przepisów art. 193 § 2 i § 3 Kodeksu spółek handlowych wynika dopuszczalność przesunięcia dnia dywidendy, nie więcej jednak niż do dwóch miesięcy od dnia powzięcia uchwały o podziale zysku, zgodnie z art. 191 § 1 powołanej ustawy.

Zaznaczyć należy, iż przepisy art. 193 Kodeksu spółek handlowych nie zawierają natomiast unormowań dotyczących wprost daty wypłaty dywidendy.

Równocześnie, dzień podjęcia uchwały o podziale zysku, jak również dzień dywidendy, nie są tożsame z datą faktycznej jej wypłaty.

Na gruncie Kodeksu spółek handlowych, wspólnicy nie uzyskują automatycznie roszczenia o wypłatę z zysku po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego, w przypadku, gdy uchwała wspólników, podjęta stosownie do zapisów umowy spółki, zawiera termin wypłaty dywidendy.

Wobec powyższego, uznać należy, iż po stronie Spółki powstanie przychód z tytułu otrzymanego nieodpłatnie świadczenia w rozumieniu przepisów art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), wówczas, gdy wypłata dywidendy nie zostanie dokonana w terminie wskazanym w uchwale zgromadzenia wspólników

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, jest w szczególności wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez zakłady budżetowe, gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych, spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, zaliczając nieodpłatne świadczenie do czynników kształtujących podstawę opodatkowania, nie precyzuje, co należy rozumieć przez "nieodpłatne świadczenie", ograniczając się jedynie do wskazania w art. 12 ust. 6 cytowanej ustawy sposobu i kryteriów ustalania wartości nieodpłatnych świadczeń.

Prawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawarł definicji pojęcia "nieodpłatności" bądź "odpłatności", zaś stosując zasady wykładni gramatycznej odpłacać to "oddawać komuś coś w zamian", odpłatny zaś to "taki za który się płaci, wymagający zapłacenia, zwrot kosztów" (Nowy Słownik Języka Polskiego. PWN. Warszawa 2002).

Dla celów podatkowych przez nieodpłatne świadczenia należy więc rozumieć te wszystkie zdarzenia prawne lub gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. nie związane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie w majątku podatnika, mające konkretny wymiar finansowy.

Tutejszy organ podatkowy pragnie podkreślić, iż aby dane świadczenie mogło być uznane za świadczenie nieodpłatne, działanie świadczeniodawcy wiązać się musi z jego pozytywną wolą, co oznacza, iż chce on przekazać świadczeniobiorcy świadczenie i czyni to nieodpłatnie.

Z faktu podjęcia przez wspólników uchwały o wypłacie dywidendy w ratach nie można zasadnie wywieść, iż wolą udziałowców było przekazanie Spółce świadczenia w postaci umożliwienia Jej nieodpłatnego korzystania z cudzych, co do zasady, kapitałów.

Reasumując, stwierdzić należy, iż Wnioskodawca nie osiągnie przychodu z tytułu otrzymania nieodpłatnych świadczeń, dokona bowiem wypłaty dywidendy w terminie ustalonym w uchwale wspólników o podziale zysku.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.