Pytanie:

W jaki sposób Spółka świadcząca w przeważającej większości usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów powinna ustalić koszty uzyskania przychodów do przychodów należnych powstających w dacie wskazanej w fakturach, jako termin płatności tych faktur?

W jaki sposób, Spółka świadcząca w przeważającej większości usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, powinna ustalić koszty uzyskania przychodów do przychodów należnych powstających w dacie wskazanej w fakturach, jako termin płatności tych faktur?

Z przedstawionego w piśmie stanowiska w sprawie wynika, iż Spółka w celu rzetelnego wyliczenia kosztów uzyskania przychodów do przychodów należnych zgodnie z terminem płatności wynikającym z faktur ustala narastająco miesięcznie w roku kalendarzowym (obrotowym) procent udziału przychodu należnego wynikającego z faktur z podanym terminem płatności do przychodów z zapisu memoriałowego, t. j. z datą wystawienia faktury. Ustalony procent udziału będzie podstawą do ustalenia kosztów uzyskania przychodów do podstawy opodatkowania w grupach kosztów dotyczących sprzedaży z terminem płatności.
W podanym stanie faktycznym zastosowanie znajdują następujące przepisy:- art. 12 ust. 3d wyżej wymienionej ustawy stanowiący, iż w przypadku rozliczeń z tytułu:
1)dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego,
2)świadczenia usług telekomunikacyjnych, radiokomunikacyjnych, z wyjątkiem usług opłacanych za pomocą żetonów (monet) lub kart, w tym telefonicznych,
3)usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów,
za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę;
- art. 15 ust. 1 powołanej ustawy, stosownie do którego, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...);
- art. 15 ust. 4 ustawy, według którego koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Odnosząc się do zapytania w zakresie kosztów uzyskania przychodów zastosować należy zasady wyrażone w art. 15 ust. 1 i 4 ww. ustawy.Z przepisów tych wywieść należy, iż między poniesionymi wydatkami a osiągniętym przychodem musi zaistnieć związek przyczynowo-skutkowy. Następnie dla ustalenia momentu rozliczenia poniesionego wydatku w ciężar kosztów podatkowych, koniecznym jest dokonanie analizy przedmiotowego kosztu w kontekście jego związku z konkretnym przychodem, wygenerowanym w określonym okresie sprawozdawczym. Należy jednakże wziąć pod uwagę fakt, iż koszty uzyskania przychodów - ze względu na ich rodzaj - mogą dotyczyć roku podatkowego w dwojaki sposób, a mianowicie:koszty, które można przypisać do przychodów danego roku podatkowego, lecz których nie można bezpośrednio i funkcjonalnie przypisać do określonego przychodu uzyskanego przez podatnika; będą to np. koszty amortyzacji, remontów, podatek od nieruchomości, opłaty stałe, itp. - tego rodzaju koszty, dotyczące bieżącego funkcjonowania spółki, należy zaliczyć do miesiąca, którego dotyczą bądź, jak np. koszty opłat bankowych oraz wynagrodzenia wraz z pochodnymi do miesiąca, w którym je poniesiono,koszty, które w sposób bezpośredni można przypisać do określonego przychodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym; do tej grupy zaliczyć można np. zakup surowców do produkcji, koszty zakupu towarów handlowych, nabycie udziałów lub akcji czy innych papierów wartościowych, a także koszty bezpośrednio związane np. ze świadczeniem usług w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów - biorąc pod uwagę cytowany wyżej przepis art. 12 ust. 3d ustawy, tego rodzaju koszty powinny być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów miesiąca, w którym powstanie przychód należny, przy czym za datę powstania przychodu uważa się termin płatności wynikający z faktury, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.

W związku z powyższym, do kosztów uzyskania przychodów np. m-ca stycznia 2005 r. należy zaliczyć wszystkie koszty poniesione w tym miesiącu (z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy), o ile nie można ich w sposób bezpośredni przypisać do przychodów uzyskanych np. w m-cu lutym 2005 r. (będącym terminem płatności faktury).

Reasumując, jeżeli Podatnik wyodrębni koszty wiążące się w sposób bezpośredni z przychodem osiągniętym w danym okresie rozliczeniowym, to winien dokonać ich potrącenia w ciężar kosztów podatkowych właśnie w tym okresie.

Wobec powyższego, nieprawidłowym jest zastosowany przez Spółkę sposób rozliczania kosztów metodą wskaźnikową, wg udziału przychodów należnych z terminem płatności faktur do przychodu z zapisu memoriałowego, t. j. z datą wystawienia faktury.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

W sprawie będącej przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe albo kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 165a § 2 oraz art. 236 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).