Pytanie:

Spółka z o.o. otrzymuje dopłaty z Urzędu Marszałkowskiego związane z przewozem osób uprawnionych do bezpłatnych i ulgowych przejazdów autobusowych. Podatnik wysokość należnej dopłaty ustala za okres każdego miesiąca do 15 dnia następującego po miesiącu, którego dotyczy rozliczenie. Urząd Marszałkowski powinien przekazywać należną dopłatę w terminie do końca miesiąca następującego po miesiącu, którego rozliczenie dotyczy. W jaki sposób podatnik powinien ująć te przychody w deklaracji CIT-8?

Za 2004 rok należna dopłata wyniosła w 2.699.612,17 zł , natomiast dotacja otrzymana do dnia 31.12.2004r. - wyniosła 2.911.004,61 zł
z tego: za 2003r. - 311.563,31 zł
za 2004r. - 2.599.441,30 zł

Podatnik uważa, że przy ustaleniu przychodów podatkowych za 2004 rok, w deklaracji CIT-8 , poz. 25 należy ująć dotację należną , tj. kwotę 2.699.621,17 zł.

Zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w przedmiotowej sprawie mają zastosowanie przepisy art. 12 ust.1 pkt. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( t.j. z 2000 Dz.U. Nr 54, poz. 654 z późn. zmianami) zgodnie z którym:" przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14 , są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe".

Powyższe oznacza, iż otrzymane przez Spółkę dotacje z Urzędu Marszałkowskiego związane z przewozem osób uprawnionych do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego ( ustawa z dnia 20.06.1992r. t.j. z 2002 roku, Dz.U. Nr 175, poz. 1440 z późn. zm.) stanowią przychód z chwilą kiedy świadczenia te faktycznie otrzymano ( czyli z dniem otrzymania środków pieniężnych). Jeżeli przekazanie odbywa się za pośrednictwem rachunku bankowego, to za dzień otrzymania dotacji należy uznać dzień uznania rachunku bankowego kwotą dotacji.

Dotacje i subwencje stanowią przychód dopiero wtedy, gdy podatnik faktycznie je otrzyma. Potwierdzeniem takiego stanowiska jest pismo Ministerstwa Finansów z dnia 12 czerwca 1995r. nr PO2/N-5972-01036/95 zgodnie z którym: "(...) Do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się również otrzymane przez podatnika dotacje przedmiotowe, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia. W tym przypadku przychód powstaje w momencie otrzymania np. dopłaty".

Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka do przychodów 2004 roku winna zaliczyć kwotę dotacji faktycznie otrzymanej , a nie jak wskazała kwotę dotacji naliczonej .

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie uznaje w związku z powyższym stanowisko Podatnika zaprezentowane w piśmie z dnia 12.01.2004r. za nieprawidłowe.