Pytanie:

W jaki sposób Spółka powinna wykazać w deklaracji CIT-2 zmniejszenie przychodów o kwotę 50.000,00 zł?

Stan faktyczny:

W kwietniu 2001r. Spółka z o.o. w związku ze sprzedażą towaru wystawiła fakturę VAT na kwotę 50.000,00 zł netto. Przychody należne z tytułu sprzedaży Spółka wykazała dla celów podatku dochodowego od osób prawnych w deklaracji CIT-2.

Na mocy zawartej przed Sądem Apelacyjnym ugody nabywca towaru zwrócił ten towar Spółce, która w lipcu 2004r. wystawiła korektę fakturę sprzedaży.

W deklaracji CIT-2 za okres od 01.01.2004r. do 31.07.2004r. Spółka wykazała przychody w wysokości 4.318,64 zł

Ocena prawna stanu faktycznego:

Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r., nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami są m.in. otrzymane pieniądze; przy czym - jak wynika z zapisu art. 12 ust. 3 ww. ustawy - za przychody związane z działalnością gospodarczą .i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Zgodnie z powyższymi przepisami w momencie sprzedaży towaru podatnik pełną kwotę należności za towar (w wartości netto) - bez względu na to, czy ją otrzymał, czy też nie - zalicza do przychodów dla celów podatkowych.

Jednocześnie w przypadku zwrotu towaru podatnik powinien - o ile udokumentuje dokonany zwrot - o wartość towarów faktycznie zwróconych przez nabywcę zmniejszyć przychody dla celów podatkowych.

Konieczność udokumentowania zwrotu towarów wynika zarówno z przepisów ustawy o podatku od towarów i usługi - zgodnie z treścią par. 19 ust. 1 i ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 97, poz. 971) w przypadku gdy po wystawieniu faktury VAT nastąpił zwrot towaru sprzedawcy, podatnik, któremu zwrócono towar ma obowiązek wystawić fakturę korygującą - jaki i z przepisów ustawy z dnia 29.09.1994r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002r., nr 76, poz. 694 ze zm.) - zgodnie z art. 20 ust. 2 ww. ustawy podstawą zapisów w księgach rachunkowych są dowody księgowe stwierdzające dokonanie operacji gospodarczej.

W przypadku zwrotu towarów przychód powinien zostać skorygowany za okres (miesiąc), w którym towary zostały podatnikowi zwrócone. Jeżeli w danym miesiącu podatnik nie może zmniejszyć przychodu o pełną wartość zwróconych towarów, pozostałą część powinien odliczyć w miesiącach następnych. Przychody dla celów podatkowych nie mogą być bowiem wyrażane w wartości ujemnej.

W związku z powyższym w deklaracji CIT-2 za okres od 01.01.2004r. do 31.07.2004r. Spółka powinna była - z uwagi na wystawienie w tym miesiącu faktury korygującej dot. zwrotu towaru o wartości 50.000,00 zł - wykazać przychody w wysokości "0 zł".