Pytanie:

Zakład Gospodarki Komunalnej zwraca się o udzielenie informacji w następującej kwestii : czy amortyzacja środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przekazanych nieodpłatnie do użytkowania przez Gminę stanowi przychód oraz koszt uzyskania przychodu dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

Na podstawie art.12 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r, Nr 54, poz.654 z późn. zm.) - przychodem jest między innymi wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń oraz przychodów w naturze z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez zakłady budżetowe, gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych, spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.

Oznacza to, że jednostki wymienione w tym przepisie nie zaliczają do przychodów nieodpłatnych świadczeń dotyczących użytkowania środków trwałych z wyżej wymienionego tytułu. Jak wynika z załączonego do zapytania statutu Zakładu oraz uchwały nr XXIII/116/97 z dnia 18 czerwca 1997r. Rady Gminy, Gminny Zakład Gospodarki Komunalnej jest zakładem budżetowym utworzonym na podstawie uchwały Rady Gminy, a więc przepisy art. 12 ust. 1 pkt 2 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stosuje się odpowiednio.

Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych dokonują odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych według zasad określonych w art. 16a -16m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Podstawę do zaliczenia ich w koszty uzyskania przychodów stanowi przepis art. 15 ust. 6 ustawy. Jednocześnie ustawodawca określił przypadki, w których odpisy amortyzacyjne nie mogą być kosztami podatkowymi. I tak stosownie do art. 16 ust 1 pkt 63 i 64 ( w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2004r. ), podatnik nie ma prawa zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej :

1)środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych :- nabytych nieodpłatnie, jeżeli nabycie to nie stanowi przychodu w naturze lub dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego lub nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano poboru podatku,- jeżeli przed dniem 1 stycznia 1995r. zostały nabyte, lecz nie zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,- oddanych do nieodpłatnego używania, z wyjątkiem nieruchomości - za miesiące, w których składniki te były oddane do nieodpłatnego używania,- nabytych w formie wkładu niepieniężnego, od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej,- wartości niematerialnych i prawnych wniesionych do spółki w postaci wkładu niepieniężnego , które stanowią równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej ( tzw. Know -how).

Mając na uwadze powyższe oraz fakt, iż zgodnie z przedłożonym statutem przedmiotem działalności Zakładu jest administrowanie składnikami majątku Gminy ( t.j. zasobem mieszkaniowym, lokalami użytkowymi, siecią wodociągową i kanalizacyjną, sprzętem, urządzeniami i wyposażeniem przeznaczonym do wywozu nieczystości ) brak jest podstaw prawnych umożliwiających zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych przekazanych przez Gminę do nieodpłatnego użytkowania.