Pytanie:

Czy przychodem podatkowym dla spółki jest wartość otrzymanego nieodpłatnie materiału do przerobu, czy też wartość wykonanej usługi przerobu?

Z przedstawionego przez "A..." Spółkę z o.o. w piśmie z dnia 22.09.2004 r. (bez znaku), uzupełnionym pismem z dnia 01.10.2004 r., stanu faktycznego wynika, że Spółka na podstawie umowy zawartej z zagranicznym kontrahentem świadczy usługi w zakresie wyrobu produktów z powierzonego do przerobu materiału.Po wytworzeniu zamówionych wyrobów Spółka wysyła je zleceniodawcy wystawiając fakturę za wykonaną usługę przerobu.

Na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew zważył co następuje.

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 z 2000 r., poz. 654 ze zm.) nie zawiera definicji przychodu, precyzuje jednak rodzaje przychodów, poprzez przykładowe wyliczenie zawarte w art. 12 ust. 1-3c i ust. 4b, a także enumeratywnie wylicza, jakiego rodzaju wpływy pieniężne podmiotu gospodarczego nie są zaliczane do przychodów (art. 12 ust. 4 ).

Podejmując próbę zdefiniowania pojęcia przychodu należy wskazać na wyrok NSA z dnia 14.05.1998 r. (sygn. akt S.A./Sz 1305/97, niepubl.), w którym Sąd stwierdza, że "z istoty podatku dochodowego wynika, że jest on ciężarem publicznoprawnym od przyrostu majątkowego (dochodu), a zatem przychodem - jako źródłem dochodu - jest tylko ta wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa. Otrzymanymi pieniędzmi lub wartościami pieniężnymi są zatem,
w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 omawianej ustawy, tylko takie wartości, które powiększają aktywa majątkowe podatnika, a więc takie, którymi może on rozporządzać jak własnymi".

W wyniku dokonanych zmian ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, od dnia 01.01.2004 r. zostały wprowadzone przepisy dokładnie określające moment powstania przychodu. Stosownie do art. 12 ust. 3a tej ustawy, za datę powstania przychodu z działalności gospodarczej uważa się dzień miesiąca, w którym nastąpiło:

1. wydanie rzeczy, zbycie praw majątkowych oraz dostarczenie wszelkiej postaci energii, lub
2. wykonanie usługi, lub
3. otrzymanie zapłaty za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.

W świetle przedstawionego przez Spółkę stanu sprawy, treści wyroku NSA oraz wyżej powołanego przepisu, nie budzi wątpliwości fakt, iż przychodem dla podatnika podatku dochodowego od osób prawnych jest wartość usługi wynikająca z wystawionej faktury, a nie wartość przyjętego na stan magazynowy materiału do przerobu.

Dodatkowo Organ zauważa, iż wątpliwości Spółki dotyczące sposobu przyjęcia materiału przeznaczonego do przerobu i ujęcia tego zdarzenia w księgach rachunkowych rozstrzygają odpowiednie przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. Nr 76 z 2002 r., poz. 694 ze zm.).