Istota interpretacji:

Czy wniesienie Znaku jako wkładu niepieniężnego do SpK powoduje powstanie przychodu podatkowego dla Spółki na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: "podatek CIT")?

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka jest właścicielem wytworzonych we własnym zakresie, zarejestrowanych przez Urząd Patentowy Rzeczpospolitej Polskiej i objętych ochroną znaków towarowych.

Spółka zamierza wnieść co najmniej jeden z posiadanych znaków towarowych ("Znak") do nowotworzonej zagranicznej spółki osobowej z siedzibą na terytorium Unii Europejskiej ("SpK"). Forma prawna SpK będzie odpowiednikiem polskiej spółki komandytowej w rozumieniu ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. nr 94 poz. 1037 ze zm.). Spółka pełnić będzie w SpK rolę komandytariusza uprawnionego do większościowego udziału w zysku. Komplementariuszem będzie zagraniczna spółka kapitałowa z siedzibą na terytorium Unii Europejskiej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wniesienie Znaku jako wkładu niepieniężnego do SpK powoduje powstanie przychodu podatkowego dla Spółki na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: "podatek CIT")...

Zdaniem Spółki, wniesienie Znaku jako wkładu niepieniężnego do SpK nie powoduje dla Spółki powstania przychodu podatkowego.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy CIT, za przychody uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Zatem, a contrario, nie wywołuje skutków podatkowych wniesienie aportu (wkładu):

1. w postaci przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa - niezależnie od formy prawnej, w jakiej działa podmiot otrzymujący wkład niepieniężny, lub też
2. do podmiotów innych niż spółki kapitałowe (i spółdzielnie) - czyli również do spółek osobowych, przy czym, zdaniem Spółki, nie ma w takim wypadku znaczenia, co jest przedmiotem wkładu niepieniężnego.
   
   

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 września 2000 roku Kodeks spółek handlowych (dalej: ,,KSH"), spółkami kapitałowymi, posiadającymi osobowość prawną są wyłącznie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna.

W związku z powyższym art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy CIT, nie będzie miał zastosowania do SpK.

Wymaga podkreślenia, że obecne brzmienie art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy CIT, zostało ukształtowane m.in. poprzez dodanie do słowa "spółki" doprecyzowującego określenia "kapitałowej". Zmiana wprowadzona została z dniem 1 stycznia 2003 r. mocą ustawy nowelizującej z dnia 27 lipca 2002 r. W uzasadnieniu do projektu ustawy nowelizującej, które służyć może jako źródło wykładni autentycznej analizowanego przepisu w sposób wyraźny wskazano na brak możliwości zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy CIT, w stosunku do spółek osobowych. Czytamy w nim, że "udział w kapitale zakładowym spółek kapitałowych jest wartościowo ujętą kategorią ekonomiczną stanowiącą cząstkę kapitału zakładowego i będącą odpowiednikiem nominalnej wartości wkładu pieniężnego i niepieniężnego. Udział kapitałowy w spółkach osobowych nie został natomiast zdefiniowany w przepisach kodeksu spółek handlowych. W spółce osobowej nie występuje kategoria wartości nominalnej udziału, bowiem inaczej funkcjonuje ten kapitał".

Powyższe stanowisko prezentowane jest również w literaturze przedmiotu. Zdaniem L. Błystak zmiana brzmienia przepisu art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy CIT - wprowadzona w życie z dniem 1 stycznia 2003 r. miała na celu "jednoznaczne określenie, że odnosi się on do spółek kapitałowych — z ograniczoną odpowiedzialnością i akcyjnej, a zatem niewątpliwie z wykluczeniem spółek osobowych: jawnych cywilnych, partnerskich, komandytowych i komandytowo-akcyjnych".

Tym samym należy stwierdzić, że w przypadku, gdy Spółka wniesie jakiekolwiek składniki majątkowe tytułem wkładu niepieniężnego do SpK, dyspozycja art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy CIT nie będzie miała zastosowania.

Dodatkowo Spółka podkreśla, że nie istnieją żadne inne przepisy Ustawy CIT, które z czynnością wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki osobowej wiązałyby powstanie obowiązku podatkowego po stronie podmiotu wnoszącego ten wkład niepieniężny (aport).

W świetle powyższego Spółka stwierdza, że na gruncie Ustawy CIT brak jest uregulowań, które mogłyby stanowić podstawę do opodatkowania spółek kapitałowych wnoszących wkład niepieniężny do spółki osobowej z tytułu wniesienia owego wkładu. W konsekwencji nie ma - zdaniem Spółki - żadnej podstawy prawnej do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych czynności wniesienia do SpK aportu w postaci Znaku. Spółka podkreśla, że nie ma wpływu na powyższą interpretację to, czy siedziba spółki osobowej (tj. spółki innej niż "spółka kapitałowa" w rozumieniu Ustawy CIT) znajduje się w Polsce, czy za granicą.

Stanowisko o braku przychodu w związku z dokonaniem wkładu do spółki osobowej znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie sądowym. Przykładowo, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, w wyroku z dnia 14 kwietnia 2009 r. (sygn. III SA/Wa 3103/08) stwierdził, że "wniesienie (...) wkładu niepieniężnego do spółki osobowej nie pociąga za sobą otrzymania przez osobę dokonującą aportu odpłatności. Nie wiąże się z nim także otrzymanie od spółki osobowej czegokolwiek w zamian, w przeciwieństwie do sytuacji aportów do spółek mających osobowość prawną lub do spółdzielni. "Odpłatny" znaczy taki za który się płaci, wymagający zapłacenia, wymagający zwrotu kosztów (Uniwersalny słownik języka polskiego pod red S. Dubisza, Warszawa 2003, str.1163 oraz Słownik języka polskiego pod. red M. Szymczaka, Warszawa 2002, str. 448). Nie sposób też ustalić co jest przychodem w takim przypadku, jaką wartość osoba wnosząca wkład niepieniężny otrzymuje lub ma otrzymać w zamian". Sad ten potwierdził swoje stanowisko także w wyroku z dnia 29 marca 2010 r. (sygn. akt III SA/Wa 1790/09), stwierdzając, że "(...) wniesienie do spółki komandytowej wkładu jest w aspekcie prawa podatkowego obojętne i to zarówno po strome przychodów jak i kosztów."

Pogląd, w myśl którego wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki osobowej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych znajduje również potwierdzenie w licznych i spójnych ze sobą stanowiskach organów podatkowych.

Tytułem przykładu można wskazać:

• interpretacje indywidualne Ministra Finansów działającego przez organ upoważniony do wydawania interpretacji, tj. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie: z dnia 21 czerwca 2010 r. (nr IPPB3/423-157/10-2/MS), z dnia 14 maja 2010 r. (nr IPPB3/423-95/10-2/MS), z dnia 1 lipca 2009 r. (nr IPPB3/423-231/09-2/MS) oraz z dnia 17 lutego 2009 r. (nr IPPB3/423-1695/08-2/MS),
• interpretacje indywidualne Ministra Finansów działającego przez organ upoważniony do wydawania interpretacji, tj. Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy: z dnia 6 maja 2010 r. (nr ITPB3/423-93a/10/PS), z dnia 2 lutego 2010 r. (nr ITPB3/423-667a/09/AW), z dnia 1 lipca 2009 r. (nr ITPB3/423-262a/09/DK) oraz z dnia 10 lutego 2009 r. (nr ITPB3/423-671/08/DK),
• interpretacje indywidualne Ministra Finansów działającego przez organ upoważniony do wydawania interpretacji, tj. Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu: z dnia 28 stycznia 2010 r. (nr ILPB3/423-982/09-6/MM), z dnia 15 czerwca 2009 r. (nr ILPB3/423-232/09-2/MM), z dnia 24 lutego 2009 r. (nr LPB3/423-798/08-2/MM) oraz z dnia 20 stycznia 2009 r. (nr ILPB3/423-697/08-2/HS),
• interpretacje indywidualne Ministra Finansów działającego poprzez organ upoważniony do wydawania interpretacji, tj. Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach: z dnia 1 lutego 2010 r. (nr IBPBI/2/423-1340/09/SD), z dnia 20 marca 2009 r. (nr IBPBI/2/423-1220/08/PH, z dnia 2 marca 2009 r. (nr IBPBI/2/423-1176/08/PC) oraz z dnia 5 stycznia 2009 r. (nr IBPB3/423-904/08/AP).
  
  

W związku z powyższym, Spółka zwraca się z prośbą o potwierdzenie, że wniesienie do SpK wkładu niepieniężnego w postaci Znaku nie będzie skutkować dla niej powstaniem przychodu podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. u. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1 - 3 stosuje się odpowiednio.

Z kolei stosownie do art. 12 ust. 1b ww. ustawy, przychód określony w ust. 1 pkt 7 powstaje w dniu:

1. zarejestrowania spółki kapitałowej albo
2. wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej, albo
3. wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji związane jest z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.
   
   

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. u. z 2000r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), spółkami kapitałowymi są: spółka z ograniczoną odpowiedzialnością oraz spółka akcyjna, natomiast do spółek osobowych zalicza się: spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo - akcyjną (art. 4 § 1 pkt 1 tej ustawy). Ponadto, analizując przepisy Kodeksu spółek handlowych, należy stwierdzić, iż generalnie w przypadku spółek osobowych nie występuje pojęcie kapitału zakładowego. Pojęcie takiego kapitału występuje przede wszystkim w spółkach kapitałowych, tj. spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (art. 152 Kodeksu spółek handlowych) i spółce akcyjnej (art. 302 Kodeksu spółek handlowych). Jednakże w drodze regulacji szczególnej, kapitał zakładowy występuje również w spółkach komandytowo - akcyjnych (art. 126 Kodeksu spółek handlowych).

Z treści powołanego art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jednoznacznie wynika, że dotyczy on jedynie określenia przychodu stanowiącego nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka jest właścicielem znaków towarowych. Spółka zamierza wnieść co najmniej jeden z posiadanych znaków towarowych do nowotworzonej zagranicznej spółki osobowej z siedzibą na terytorium Unii Europejskiej. Forma prawna tej spółki będzie odpowiednikiem polskiej spółki komandytowej w rozumieniu Kodeksu spółek handlowych.

Odnosząc powołany art. 12 ust. 1 pkt 7, w związku z ust. 1b, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że przepis ten nie znajdzie zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Ponadto należy zwrócić uwagę, iż z dniem 01 stycznia 2011r. ma mocy art. 2 pkt 5) lit. a) ustawy z dnia 25 listopada 2010r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 226 poz.1478) został dodany art. 12 ust. 4 pkt 3c, który stanowi, iż do przychodów nie zalicza się przychodów z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki.

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż wniesienie przez Spółkę przedmiotowego znaku towarowego do spółki osobowej, tytułem wkładu niepieniężnego, nie będzie skutkowało powstaniem przychodu podatkowego po stronie Spółki.

Stanowisko Spółki należy zatem uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.

Referencje