Istota interpretacji:

Opodatkowanie dochodu uzyskanego przez akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej (spółkę akcyjną) z tytułu umorzenia akcji tejże spółki.

W związku ze stwierdzonymi brakami formalnymi, pismami z dnia 26 stycznia 2009r. i 13 lutego 2009r. Znak: IBPB II/2/415-161/08/MW oraz IBPB II/2/423-6/08/MW, wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 05 lutego 2009r. i 24 lutego 2009r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka komandytowo-akcyjna będąca wnioskodawcą zamierza z czystego zysku wykupić własne akcje celem umorzenia za cenę rynkową. Ponieważ akcjonariuszami są:

• spółka akcyjna mająca osobowość prawną,
• osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, która wybrała opodatkowanie z działalności gospodarczej na zasadzie podatku liniowego 19% i która objęła akcje za wkład pieniężny,
• osoba fizyczna, która otrzymała akcje w drodze darowizny, to w każdym z tych przypadków opodatkowanie przychodu z umorzenia akcji będzie inne.
  
  

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Jaki podatek trzeba zapłacić od dochodu z umorzenia akcji w przypadku wykupu od spółki prawa handlowego (spółki akcyjnej)...

Zdaniem wnioskodawcy, w przypadku zakupu akcji w celu umorzenia od spółki prawa handlowego, spółka ta płaci 19% od nadwyżki wartości otrzymanej kwoty pomniejszonej o wartość objętych akcji za wkład pieniężny.

Na poparcie swojego stanowiska wnioskodawca wskazał wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 18 marca 2008r., sygn. I SNKr 1029/07.

W opinii wnioskodawcy, zastosowanie interpretacji wynikającej z ww. wyroku umożliwia opodatkowanie ww. zysków stawką ryczałtową 19%.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm. - określanego w dalszej części skrótem k.s.h.) spółka osobowa to - spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna. Spółka komandytowo-akcyjna jest spółką osobową mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem (art. 125 k.s.h.).

Nadmienić należy, że w zakresie niektórego rodzaju spraw, w tym dotyczących kapitału zakładowego, akcji i wkładów akcjonariuszy, do spółki komandytowo-akcyjnej stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące spółki akcyjnej, co wynika z art. 126 § 1 pkt 2 k.s.h.

Podkreślenia wymaga fakt, że wspólnicy spółki komandytowo-akcyjnej są zobowiązani wnieść do tej spółki wkład na pokrycie całego kapitału zakładowego. Zasada ta dotyczy również akcjonariuszy, którzy w zamian za swój wkład obejmują w tejże spółce akcje.

Zgodnie z art. 344 § 1 k.s.h., podczas trwania spółki akcyjnej nie wolno zwracać akcjonariuszowi dokonanych wpłat na akcje ani w całości, ani w części z wyjątkiem przypadków określonych w przepisach. Jak stanowi art. 455 § 1 k.s.h. dopuszczalne jest jednak obniżenie kapitału zakładowego spółki akcyjnej w drodze zmiany statutu, przez zmniejszenie wartości nominalnej akcji, połączenie akcji lub przez umorzenie części akcji oraz w przypadku podziału przez wydzielenie.

W świetle powyższego należy uznać za dopuszczalny zwrot części wniesionego przez akcjonariusza do spółki komandytowo-akcyjnej wkładu, który może nastąpić m.in. w wyniku umorzenia akcji tejże spółki.

Zauważyć należy, że spółki osobowe nie posiadają osobowości prawnej. Dochody spółek osobowych nie stanowią zatem odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki osobowej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce osobowej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem (akcjonariuszem) spółki komandytowo-akcyjnej jest osoba prawna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą (art. 7 ust. 2 ww. ustawy).

Sposób opodatkowania przychodów z udziału w spółce niebędącej osobą prawną uregulowany został w art. 5 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały wspólników w przychodach są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Jednakże zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3 ww. ustawy do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów lub akcji w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także zwróconych udziałowcom (akcjonariuszom) dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami - w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia. Z powyższego przepisu wynika zatem, że do przychodów osoby prawnej nie zalicza się m.in. przychodów uzyskanych z umorzenia akcji w spółce - w części stanowiącej koszt ich nabycia lub objęcia. Konstruując dyspozycję powołanego artykułu ustawodawca posłużył się pojęciem "akcje w spółce". Oznacza to, że zgodnie z literalnym brzmieniem pojęcia "spółki" nie można ograniczać wyłącznie do spółki kapitałowej, lecz należy pod pojęciem tym rozumieć każdą spółkę w której emitowane były akcje, które są następnie umarzane. Spółką taką będzie zatem również spółka komandytowo-akcyjna, która umarza akcje akcjonariusza będącego osobą prawną.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, iż należności otrzymane przez akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej będącego osobą prawną, który objął akcje za wkład pieniężny, uzyskane z tytułu umorzenia akcji tejże spółki, w części odpowiadającej kosztom ich objęcia nie stanowią przychodu. Natomiast nadwyżka ponad ww. część podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Podkreślenia wymaga fakt, iż dochody z tytułu umorzenia akcji spółki komandytowo-akcyjnej wypłacane przez tę spółkę akcjonariuszowi nie są dochodami, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.

Zgodnie bowiem z treścią tego przepisu dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji).

W myśl natomiast art. 22 ust. 1 ww. ustawy podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (tzw. zryczałtowany podatek) ustala się w wysokości 19 % uzyskanego przychodu.

Spółkę komandytowo-akcyjną, pomimo podobieństw w wielu elementach do spółki akcyjnej odróżnia od niej brak osobowości prawnej. Wynika to bezpośrednio z art. 4 § 1 pkt 1 oraz art. 125 Kodeksu spółek handlowych.

Zważywszy zatem, że spółka komandytowo-akcyjna nie jest osobą prawną, akcjonariusz będący spółką akcyjną nie może uzyskiwać z niej dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w powołanym wyżej art. 22 ust. 1 ww. ustawy. Wniosek ten wypływa z gramatycznej wykładni cytowanego wyżej przepisu, odwołującego się do dochodów z dywidend oraz innych dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Brak jest jakichkolwiek podstaw prawnych aby do dochodu z udziału w spółce osobowej stosować przepis, który dotyczy dochodu z udziału w zyskach osób prawnych. Prawa takiego nie daje wnioskodawcy również powoływana teza orzeczenia sądowego, które nie tylko nie jest powszechnie obowiązującym źródłem prawa, ale nie zawiera również wniosków, które w swojej sprawie wywiódł z niego wnioskodawca.

W świetle powyższego stanowisko wnioskodawcy, iż zastosowanie interpretacji wynikającej z powołanego przez niego wyroku umożliwia opodatkowanie ww. zysków stawką ryczałtową 19% uznać należało za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.