Istota interpretacji:

Czy otrzymane dofinansowanie na pokrycie zwiększonych kosztów zatrudnienia osób niepełnosprawnych, które to koszty nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, stanowi przychód Spółki i podstawę do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych i gdzie powinno być ujęte to dofinansowanie w księgach handlowych?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka otrzymuje dofinansowanie z PFRON na pokrycie zwiększonych kosztów zatrudnienia osób niepełnosprawnych. Otrzymane dofinansowanie nie zostało zaliczone do przychodu Spółki zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawu o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wydatki ponoszone przy zatrudnieniu osób niepełnosprawnych przyjęte są zgodnie z ustawą o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych i aktami wykonawczymi, nie stanowią podstawy kosztów uzyskania przychodów (nie są ujęte w CIT - 8 po stronie kosztów). Wobec powyższego Spółka nie ujmuje w przychodach do opodatkowania otrzymanej pomocy traktując ją jako zwrot wydatków związanych ze zwiększonymi kosztami zatrudnienia osób niepełnosprawnych zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 6a.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy otrzymane dofinansowanie na pokrycie zwiększonych kosztów zatrudnienia osób niepełnosprawnych, które to koszty nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, stanowi przychód Spółki i podstawę do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych i gdzie powinno być ujęte to dofinansowanie w księgach handlowych...

Zdaniem Spółki otrzymane dofinansowanie nie stanowi przychodu w rozumieniu art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż do przychodów nie zalicza się zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 26a ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. Nr 123, poz. 776 ze zm.) pracodawcy zatrudniającemu osoby niepełnosprawne, które nie osiągnęły wieku emerytalnego i zostały ujęte w ewidencji prowadzonej przez Fundusz, o której mowa w art. 26b ust. 1, przysługuje ze środków Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych miesięczne dofinansowanie do wynagrodzeń tych pracowników niepełnosprawnych, wypłacane raz na dwa miesiące.

Zatem powyższa dotacja z PFRON, jaką otrzymuje pracodawca prowadzący zakład pracy chronionej (ZPChr) - co do zasady - przekazana zostaje na pokrycie wydatków związanych z wynagrodzeniami. Jednakże, zgodnie z art. 26a ust. 5 pkt 2 ww. ustawy, w przypadku gdy kwota miesięcznego dofinansowania z PFRON przekracza kwotę miesięcznego wynagrodzenia osiąganego przez pracownika niepełnosprawnego, pracodawca przekazuje różnicę pomiędzy kwotą miesięcznego dofinansowania a kwotą tego wynagrodzenia na Zakładowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (ZFRON), z przeznaczeniem na indywidualny program rehabilitacji pracowników niepełnosprawnych zatrudnionych w zakładzie pracy chronionej.

Dyspozycja art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wskazuje natomiast, iż przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Z przepisu tego wynika, że przychodami są między innymi otrzymane pieniądze i wartości pieniężne, w tym różnice kursowe, po wyłączeniu przychodów zastrzeżonych w ustawie.

W art. 12 ust. 4 omawianej ustawy prawodawca zawarł natomiast zamknięty katalog przypadków, w których wskazane przysporzenia nie mogą być zaliczone do przychodów podatkowych.

Dofinansowania otrzymane przez Wnioskodawcę ze środków PFRON nie zostały ujęte w treści ww. przepisu.

Tym samym, biorąc pod uwagę powołane normy prawne, należy stwierdzić, iż uzyskane środki, o których mowa we wniosku, jako że wyczerpują znamiona wskazane w art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowią przychód podatkowy. W konsekwencji otrzymane dotacje z PFRON - w zakresie, o jakim mowa we wniosku - są przychodem. Należy przy tym uwzględnić zasadę, w myśl której przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty.

Jednocześnie tut. organ pragnie nadmienić, że art. 12 ust. 4 pkt 6a w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie ma zastosowania w niniejszej sprawie. Przedmiotowe dofinansowanie nie jest zwrotem wcześniej poczynionych wydatków ponoszonych przy zatrudnieniu osoby niepełnosprawnej.

Biorąc powyższe pod uwagę stanowisko wnioskodawcy należy uznać zanieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.