Pytanie:

Czy kwota stanowiąca równowartość zobowiązań przejętych i spłaconych przez organ założycielski będzie stanowić dla Szpitala przychód dla celów podatkowych?

POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w związku z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590) Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu stwierdza, że stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 28 czerwca 2007 roku, który wpłynął do tutejszego Urzędu Skarbowego w dniu 2 lipca 2007 roku, o udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej niezaliczania do przychodów kwot stanowiących równowartość zobowiązań Podatnika przejętych i spłaconych przez organ założycielski w wyniku realizacji programu restrukturyzacji, jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 2 lipca 2007 roku do Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590) wnioski o wydanie pisemnych interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach wniesione przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy podlegają rozpatrzeniu na podstawie przepisów ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy.
Ze złożonego wniosku wynika, że zgodnie z ustawą z dnia 15 kwietnia 2005 roku o pomocy publicznej i restrukturyzacji publicznych zakładów opieki zdrowotnej (Dz. U. Nr 78, poz. 684 z późn. zm.) Szpital został objęty restrukturyzacją finansową. Restrukturyzacji podlegały między innymi zobowiązania cywilnoprawne jednostki na dzień 31.12.2004 r. Restrukturyzacja finansowa zobowiązań cywilnoprawnych polegała na zawarciu przez Zakład ugody restrukturyzacyjnej z wierzycielami wierzytelności cywilnoprawnych. W wyniku tej restrukturyzacji część zobowiązań została przejęta i spłacona przez organ założycielski a część została spłacona w wyniku zaciągnięcia na ten cel pożyczki w Banku Gospodarstwa Krajowego.
Szpital zwrócił się z zapytaniem czy kwota stanowiąca równowartość zobowiązań przejętych i spłaconych przez organ założycielski będzie stanowić dla Szpitala przychód dla celów podatkowych.
Zdaniem Podatnika kwota stanowiąca równowartość zobowiązań przejętych i spłaconych przez organ założycielski nie będzie stanowić dla Szpitala przychodu dla celów podatkowych na mocy art. 12 ust. 4 pkt 8 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Oceniając stanowisko Podatnika, Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu stwierdza, że jest ono nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2005 roku o pomocy publicznej i restrukturyzacji publicznych zakładów opieki zdrowotnej (Dz. U. Nr 78, poz. 684 z późn. zm.) przedmiotem ugody restrukturyzacyjnej może być restrukturyzacja zobowiązań cywilnoprawnych polegająca na:
1)umorzeniu tych zobowiązań w całości albo w części;
2)rozłożeniu spłaty tych zobowiązań na raty;
3)odroczeniu terminu spłaty tych zobowiązań;
4)przejęciu części lub całości zobowiązań zakładu przez podmiot, który utworzył zakład, a w przypadku zakładów, dla których podmiotem, który utworzył zakład, jest państwowa uczelnia medyczna lub państwowa uczelnia prowadząca działalność dydaktyczną i badawczą w dziedzinie nauk medycznych, także przez ministra właściwego do spraw zdrowia;
5)zamianie tych zobowiązań na obligacje, o których mowa w art. 34 ust. 1 pkt 1.
Jak wynika z powyższych uregulowań jedną z metod restrukturyzacji zobowiązań cywilnoprawnych może być przejęcie zobowiązań przez organ założycielski.
Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 8 lit. c ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą, do przychodów nie zalicza się kwot stanowiących równowartość umorzonych zobowiązań, w tym także z tytułu pożyczek (kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane z realizacją programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw.
Z wyżej przytoczonego przepisu wynika, że nie wszystkie formy restrukturyzacji zobowiązań cywilnoprawnych, wymienione w art. 13 ust. 1 ustawy o pomocy publicznej i restrukturyzacji publicznych zakładów opieki zdrowotnej, powodują, że kwot stanowiących równowartość zrestrukturowanych zobowiązań nie zalicza się do przychodów. W sytuacji realizacji programu restrukturyzacji na podstawie ustawy z dnia 15 kwietnia 2005 roku o pomocy publicznej i restrukturyzacji publicznych zakładów opieki zdrowotnej z przychodów wyłączono jedynie kwoty stanowiące równowartość umorzonych zobowiązań.
Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego pod red. prof. M. Szymczaka, Wydawnictwo PWN, Warszawa 1992, "umorzyć" znaczy zmniejszyć lub zlikwidować zobowiązanie pieniężne uzyskując zrzeczenie się należności przez wierzyciela lub spłacając stopniowo dług.
Zdaniem Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że nie doszło do umorzenia zobowiązań, ponieważ Szpital nie uzyskał zrzeczenia się należności przez wierzyciela (wierzyciel nie zmniejszył ani nie zlikwidował zobowiązania pieniężnego). A zatem kwota stanowiąca równowartość zobowiązań Podatnika, przejętych i spłaconych przez organ założycielski w wyniku restrukturyzacji, nie będzie wyłączona z przychodów na mocy przepisu zawartego w art. 12 ust. 4 pkt 8 lit. c ustawy.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.