Pytanie:

Po jakim kursie należy przeliczyć przychody z tytułu sprzedaży dźwigarów na rzecz firmy XX z siedzibą na Ukrainie rozliczanych w euro?

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu

stwierdza, że :

stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Spółka przedstawiła we wniosku następujący stan faktyczny:

Spółka z o. o. jest stroną transakcji sprzedaży dźwigarów na rzecz firmy XX z siedzibą na Ukrainie. Sprzedaż rozliczana jest w walucie euro.

Wnioskodawca wystawił w dniu 26.04.2007r fakturę sprzedaży nr 23/EB/07 na kwotę netto 15.432,80 euro, VAT 0,00 euro, kwotę brutto 15.432,80 euro. Wartość podatku VAT wyrażona w PLN stanowi 0,00 PLN. Dzień wydania rzeczy jest zgodny z datą dokumentu WZ to jest 26.04.2007r.

Zapytanie Spółki brzmi:

Po jakim kursie należy przeliczyć przychody z tytułu sprzedaży dźwigarów na rzecz firmy XX z siedzibą na Ukrainie rozliczanych w euro?

Stanowisko wnioskodawcy:

Zgodnie z art 12 ust 2 ustawy z dnia 15.02.1992r o podatku dochodowym od osób prawnych przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.Za datę powstania przychodu, w przypadku sprzedaży dźwigarów, uważa się dzień wydania rzeczy, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.

Według Spółki, faktura sprzedaży może zostać przeliczona po średnim kursie NBP z dnia poprzedzającego datę wystawienia faktury, gdyż na ten dzień jest to kurs zarówno wyliczony jak i ogłoszony. Otrzymane wartości w części netto faktury po przeliczeniu na złote, stanowią wartość przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Spółki, przepis art 12 ust 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu:

"za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności", a w szczególności zapis " nie później niż dzień wystawienia faktury albo"informuje podatnika, iż dzień uzyskania przychodu może stanowić data wystawienia faktury.

Oznacza to, iż faktury dotyczące sprzedaży rzeczy wystawione w walutach obcych mogą być przeliczone na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury.

Wnioskodawca nadmienia, że wybrał rachunkową metodę rozliczania różnic kursowych. Wyceny dla celów podatkowych dokonuje zgodnie z art 9b ust 1 pkt 2 tj. na podstawie przepisów o rachunkowości, dokonując wyceny na ostatni dzień każdego miesiąca i na ostatni dzień roku podatkowego. Metoda ta powoduje, iż na koniec miesiąca następuje rozliczenie wartości transakcji po kursie z dnia wyceny lub w przypadku wcześniejszego uregulowania należności według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu wyjaśnia, co następuje:

Przepis art 12 ust 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych ( j. t. Dz U nr 54 poz 654 ze zmianami ) określa, iż przychodami, z zastrzeżeniem ust 3 i 4 oraz art 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, w tym również różnice kursowe.

W myśl art 12 ust 3 tej ustawy za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz U Nr 217 poz 1589 ) obowiązującą z dniem 1 stycznia 2007r wprowadzono między innymi nowy sposób ustalania wielkości przychodu należnego.

W nowym brzmieniu art 12 ust 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych określa, że przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Zmianie uległy również przepisy określające datę powstania przychodu należnego.

Zgodnie ze znowelizowanym art 12 ust 3a, za datę powstania przychodu należnego uważa się, z zastrzeżeniem ust 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi ( albo częściowego wykonania usługi ), nie później niż dzień wystawienia faktury albo dzień uregulowania należności.

W odniesieniu do stanu faktycznego zawartego we wniosku, do przeliczenia przychodów z tytułu sprzedaży dźwigarów na rzecz firmy XX w euro na złote należy zastosować kurs średni ogłoszony przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury - w sytuacji, gdy datą powstania przychodu jest data wystawienia faktury, stosownie do cytowanych wyżej przepisów art 12 ust 3 i ust 3a.

Reasumując powyższe okoliczności faktyczne i prawne - postanowiono jak w sentencji postanowienia.