Pytanie:

Pytanie podatnika dotyczy momentu powstania przychodu podatkowego ze sprzedaży przedmiotowych lokali mieszkalnych i użytkowych?

Z wniosku wynika, że podatnik prowadzi działalność m.in. w zakresie budownictwa (PKD 45.21.A).

Obecnie spółka realizuje inwestycję polegającą na wzniesieniu budynku wielorodzinnego z przeznaczeniem znajdujących się w nim lokali mieszkalnych na sprzedaż.

Spółka będzie zawierała z nabywcami przedmiotowych lokali przedwstępne umowy sprzedaży, a następnie pobierała zaliczki na poczet ceny. Każdorazowo otrzymaną zaliczkę spółka będzie dokumentować fakturą VAT zgodnie z art. 19 ustawy o podatku od towarów i usług.

Firma będzie zawierała z nabywcami umowy sprzedaży lokali w formie aktów notarialnych. Po ukończeniu inwestycji nastąpi protokolarne przekazanie nabywcom poszczególnych lokali.

Pytanie podatnika dotyczy momentu powstania przychodu podatkowego ze sprzedaży przedmiotowych lokali mieszkalnych i użytkowych.

Zdaniem podatnika w przypadku umów sprzedaży, określonych w art. 535 Kodeksu cywilnego, przychód powstaje wówczas, gdy umowa ta dojdzie do skutku, to jest zostanie zawarta umowa na podstawie której sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać ją , zaś kupujący rzecz tę odebrać i zapłacić za nią umówioną cenę. Przy sprzedaży nieruchomości sprzedaż tę uważa się za dokonaną pod datą zawarcia umowy notarialnej, na mocy której dochodzi do przeniesienia własności przedmiotu umowy. Pod tą datą powstaje też przychód - należność ze sprzedaży.

Zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
1) wystawienia faktury albo
2) uregulowania należności.

Jednocześnie stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Przy ustalaniu daty powstania przychodu ze sprzedaży lokali mieszkalnych dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych należy mieć na uwadze zapisy art. 155 § 1 i art. 158 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z w/w przepisami umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

Przez wydanie rzeczy w przypadku lokali należy rozumieć ich sprzedaż. Przychód z tytułu sprzedaży przez spółkę lokalu mieszkalnego powstanie zatem w dniu przeniesienia własności wynikającym z aktu notarialnego dotyczącego sprzedaży tego lokalu, chyba że wcześniej nastąpi wystawienie faktury dot. całości sprzedanego lokalu lub uregulowanie należności.

Jeżeli jednak faktury będą dotyczyć jedynie zaliczek, wówczas ich wystawienie, jak i uregulowanie przez nabywców lokali kwot wynikających z tych faktur nie spowoduje powstania przychodu.

Stanowisko podatnika należy zatem uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Podgórze w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 236 Ordynacji podatkowej).