Pytanie:

Czy na Spółce spoczywa obowiązek prowadzenia szczególnej dokumentacji podatkowej w trybie art. 9a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr. 54, poz. 654 ze zm.), zwanej dalej ustawą PDOP w transakcjach dokonywanych między spółką zagraniczną, a jej oddziałem zarejestrowanym w Polsc?

Według przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego Wnioskodawca jest polskim oddziałem zagranicznej osoby prawnej mającej siedzibę w Wielkiej Brytanii. Na terytorium Polski prowadzi działalność gospodarczą w zakresie importu, eksportu, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz w zakresie świadczenia usług. Współpracuje zarówno z podmiotami trzecimi, jak i ze spółką macierzystą. Ze względu na charakter prowadzonej działalności Oddział ma charakter zakładu w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania i w konsekwencji opodatkowuje polskim podatkiem dochodowym dochód uzyskiwany na terytorium Polski.

Na tle takiego stanu faktycznego Wnioskodawca formułuje zapytanie, czy transakcje zawierane między Spółką macierzystą a jej oddziałem w Polsce powinny być dokumentowane stosownie do art. 9a ustawy PDOP. Zdaniem Podatnika przepisy art. 9a i art. 11 ustawy PDOP nie znajdują zastosowania w przedmiotowych kontraktach, ponieważ oddziały zagranicznych osób prawnych są częścią składową podmiotu zagranicznego, a nie podmiotem z nim powiązanym.

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie nie potwierdza stanowiska Podatnika.

Stosownie do art. 9a ust. 5a ustawy PDOP przepisy ust. 1-5 (regulujące obowiązek sporządzania dokumentacji podatkowej) stosuje się odpowiednio do podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład.

Tut. Organ informuje, że obowiązek sporządzania dokumentacji podatkowych przez podatników prowadzących działalność za pośrednictwem zagranicznego zakładu położonego w Polsce został wprowadzony ww. przepisem począwszy od 1 stycznia 2007 r., na podstawie ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. Nr 217, poz. 1589). Z treści zacytowanego przepisu wynika obowiązek dokumentowania wszystkich transakcji dokonywanych przez zakład - tak z podmiotami trzecimi, jak i ze spółką macierzystą - jeżeli spełniają one warunki, o których mowa w art. 9a ust. 1-5 ustawy PDOP. Zauważyć należy, że na gruncie przepisów ustawy PDOP oddział przedsiębiorcy zagranicznego, który w transakcjach zawieranych ze spółką macierzystą ma charakter zakładu w świetle umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, jest traktowany jak niezależny od spółki macierzystej podmiot, czego szczególnym przejawem jest obowiązek ustalania przez oddział będący zakładem przychodów i kosztów uzyskania przychodów związanych z wykonywaną przez niego działalnością. Sposób w jaki spółka macierzysta dzieli dochód osiągnięty z konkretnej transakcji między centralę i zagraniczny oddział spółki podlega badaniu przez organy podatkowe kraju opodatkowania oddziału. Z tego powodu, dla potrzeb ustalenia dochodu podlegającego opodatkowaniu w kraju siedziby oddziału, oddział należy traktować jako podmiot niezależny od spółki macierzystej. W rozumieniu art. 11 ustawy PDOP oddział przedsiębiorcy zagranicznego będący zakładem w znaczeniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania pełni w transakcjach zawieranych ze spółką macierzystą funkcję podmiotu krajowego, zaś spółka macierzysta pełni funkcję podmiotu zagranicznego. Ponieważ oddział przedsiębiorcy zagranicznego posiada w Polsce siedzibę (stosownie do art. 85 ust. 1 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (t.j. Dz. U. Nr 173, poz. 1807 ze zm.) oraz jest w Polsce podatnikiem podatku dochodowego (z uwagi na posiadany charakter zakładu w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania), oddział ten posiada status podmiotu krajowego w świetle definicji, o której mowa w art. 11 ust. 1 ustawy PDOP.

W związku z powyższym transakcje dokonywane między zagraniczną spółką macierzystą a jej polskim oddziałem działającym w charakterze zakładu w znaczeniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania podlegają dokumentowaniu na podstawie art. 9a ust. 5a ustawy PDOP, w sytuacji spełnienia pozostałych warunków, o których mowa w art. 9a ust. 1-5.

Biorąc pod uwagę powyższe orzeczono jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla Wnioskodawcy organy podatkowa i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

W dacie wydania postanowienia nie toczyło się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego - w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.