Pytanie:

Czy datą powstania przychodu w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest dzień wystawienia faktury, tj. grudzień 2006 r., czy dzień wykonania usługi? Czy w opisanej sytuacji należy zastosować przepis art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czy art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 216, art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Polskiego Radia Regionalnej Rozgłośni SA znak: L.dz. 1357/2007 z dnia 05.06.2007 r. o interpretację w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dotyczącą ustalenia momentu uzyskania przychodu z tytułu świadczenia usług reklamowych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

"Radio" SA jest jednoosobową Spółką Skarbu Państwa działającą w oparciu o ustawę z dnia 29 grudnia 1992 r. o radiofonii i telewizji (Dz.U. z 2004 r. nr 253, poz. 2531 ze zm.) oraz przepisy dotyczące spółek prawa handlowego. Spółka uzyskuje przychody między innymi ze świadczenia usług reklamowych.

W dniu 18 grudnia 2006 r. Spółka zawarła umowę nr 28/RK/12/2006, której przedmiotem jest emisja spotu reklamowego "MAMMO" w dniach 04.01.2007 r. - 22.12.2007 r. na antenie Radia, dostarczonego przez zlecającego. Należność za w/w usługę została uregulowana w całości. Po otrzymaniu zapłaty w wysokości 100% należności za usługę Spółka wystawiła w dniu 20 grudnia 2006 r. fakturę VAT.

Zgodnie z ustawą o podatku VAT podatek należny został rozliczony w deklaracji za miesiąc grudzień 2006 r.

Zgodnie z ustawą o rachunkowości przychody dla celów bilansowych zostały zarachowane w 2007 r.

Przychód do celów podatku dochodowego od osób prawnych został ujęty również w 2007 r.

Czy datą powstania przychodu w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest dzień wystawienia faktury, tj. grudzień 2006 r., czy dzień wykonania usługi?

Czy w opisanej sytuacji należy zastosować przepis art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czy art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy?

Zdaniem strony w powyższej sprawie należy zastosować art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Usługa reklamowa będzie świadczona w 2007 r. i w tym też roku będą ponoszone koszty związane z jej świadczeniem. Będzie zatem zachowana współmierność pomiędzy kosztami a uzyskanym przychodem.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach wyjaśnia:

Zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 r. za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

1. wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
2. wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
3. otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.

Tak więc generalną zasadą wynikającą z w/w przepisu była zasada, iż przychód powstaje w dacie wystawienia faktury.

Z kolei do art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawodawca wprowadził zamknięty katalog należności, których nie zalicza się do przychodów. I tak w myśl art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Powyższe oznacza, że nie każde otrzymane pieniądze są przychodami w rozumieniu ustawy podatkowej, jeżeli nie stanowią zapłaty za wykonanie świadczenia a jedynie przedpłatę lub zaliczkę na poczet przyszłych świadczeń. Przysporzenia majątkowe, kwalifikowane jako przychody, muszą mieć bowiem charakter definitywny. Zaliczki i przedpłaty na poczet dostaw towarów i usług mogą podlegać rozliczeniu lub zwrotowi przed terminem wykonania dostaw i usług, na poczet których zostały wpłacone.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz zawartej umowy na świadczenie usług reklamowych, której kserokopię załączono do wniosku, nie wynika, że dokonana zapłata za usługę ma charakter zaliczkowy.

Kwota zapłacona na podstawie F-ry VAT nr FA-36/12/06 w wysokości brutto 8.806,94 zł stanowiła pełną zapłatę "z góry" za usługę, którą Spółka zobowiązała się wykonać w 2007 r. (wysokość określona w § 4 pkt 1 umowy z dnia 18.12.2006 r.). Tylko pełna zapłata za usługę w 2006 r. gwarantowała Zleceniodawcy rabat w wysokości 60%. Otrzymana kwota nie miała charakteru zaliczki (przedpłaty) podlegającej w późniejszym terminie ostatecznemu rozliczeniu czy zwrotowi.

Należność wynikająca z wystawionej faktury nie stanowi więc pobranych wpłat na poczet usług mających zostać wykonanych w przyszłych okresach sprawozdawczych w rozumieniu art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Uzyskany na podstawie przedmiotowej faktury przychód stanowił definitywne przysporzenie majątkowe i Spółka winna ustalić przychód zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy, stosownie do którego za datę powstania przychodu uważa się dzień wystawienia faktury.

W związku z powyższym przedstawione przez Jednostkę stanowisko jest nieprawidłowe - należność wynikająca z zawartej umowy reklamowej będzie przychodem podatkowym w dacie wystawienia faktury, tj. w 2006 r.