Pytanie:

Kiedy powstanie przychód z tytułu wynajmu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeśli faktura została wystawiona w styczniu 2007 za czynsz za miesiąc grudzień 2006 z terminem płatności przypadającym na styczeń 2007, a należność za nią została uregulowana w lutym 2007?

W styczniu 2007 roku Spółka wystawiła fakturę za dzierżawę trasy kablowej za miesiąc grudzień 2006 z terminem płatności przypadającym na styczeń 2007. Należność za fakturę została uregulowana w lutym 2007.

W związku z przedstawionym powyżej stanem faktycznym Spółka wnosi o udzielenie odpowiedzi na pytanie, kiedy powstanie przychód z tytułu wynajmu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeśli faktura została wystawiona w styczniu 2007 za czynsz za miesiąc grudzień 2006 z terminem płatności przypadającym na styczeń 2007, a należność za nią została uregulowana w lutym 2007?

Spółka stoi na stanowisku, że z uwagi na fakt, iż faktura za wynajem została wystawiona w styczniu 2007 r., po nowelizacji przepisów regulujących moment powstania przychodu, w omawianej sytuacji nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 3c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., który stanowił, że w przypadku umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, za datę powstania przychodu uważa się dzień, w którym należności wynikające z tych umów stają się wymagalne.

Zdaniem Spółki nie znajdzie także zastosowania art. 12 ust. 3c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r., zgodnie z którym, jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. W opinii Spółki, ponieważ faktura dotyczy czynszu za grudzień 2006 r. przychód powstałby w grudniu 2006 r., gdyby znowelizowany art. 12 ust. 3c omawianej ustawy obowiązywał w 2006 roku.

Według Spółki, mając na uwadze powyższe, należy zastosować art. 12 ust. 3e ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r., zgodnie z którym w przypadku otrzymania przychodu, do którego nie stosuje się przepisów art. 12 ust. 3a, 3c i 3d za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty i wykazać przychód w miesiącu uregulowania należności za fakturę, tj. w miesiącu lutym 2007 r.

W świetle przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654, ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2006 r. za datę powstania przychodu z tytułu umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze uważało się przychody należne określone na dzień, w którym należności wynikające z tych umów stają się wymagalne (art. 12 ust. 3c wymienionej ustawy). Zatem w/g tych przepisów przychód w przedstawionym stanie faktycznym w 2006 r. nie powstał - z uwagi na fakt, że jak wynika ze stanu faktycznego czynsz za wynajem rozliczany jest co miesiąc "z dołu", tj. najemca płaci czynsz w danym miesiącu za miesiąc miniony, a więc za dzierżawę w miesiącu grudniu 2006 r. zobowiązanie stało się wymagalne w styczniu następnego roku. Jednocześnie oznacza to, że datę powstania tego przychodu należy ustalić na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym w 2007 r.

Na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. za datę powstania przychodu z tytułu świadczenia usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych uważa się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na fakturze, nie rzadziej niż raz w roku (art. 12 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Przy czym przepis ten należy stosować z uwzględnieniem przepisu art. 11 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2006 r. nr 217, poz. 1589), który stanowi, że zmiany do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wprowadzone ustawą zmieniającą wchodzą w życie 1 stycznia 2007 r. i mają zastosowanie do osiągniętych dochodów (przychodów) od tego dnia.

Z łącznej analizy w/w uregulowań wynika, że do ustalenia przychodu z tytułu usług dzierżawy trasy kablowej w przedstawionym stanie faktycznym, przepis art. 12 ust. 3c nie może mieć zastosowania, gdyż stosownie do tego przepisu datę przychodu należałoby ustalić na 31 grudnia 2006 r., co byłoby sprzeczne z art. 11 wymienianej ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawa w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. miałaby zastosowanie do przychodów sprzed 1 stycznia 2007 r.).

Za datę powstania przychodu w przedstawionym stanie faktycznym należy więc uznać dzień otrzymania zapłaty. W sytuacji bowiem, gdy podatnik w 2007 r. otrzymuje przychód należny z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się zasad ustalania daty powstania przychodów określonych w art. 12 ust. 3a, 3c i 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to przychód powstaje, zgodnie z art. 12 ust. 3e wymienianej ustawy podatkowej, w dacie zapłaty.

Reasumując, należy stwierdzić, iż tutejszy organ podatkowy podziela stanowisko Spółki wyrażone we wniosku, według którego przychód podatkowy z tytułu usługi dzierżawy trasy kablowej dotyczącej grudnia 2006 roku, ale zafakturowanej w styczniu 2007 roku, powinien zostać wykazany zgodnie z art. 12 ust. 3e przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obowiązujących od 1 stycznia 2007 roku, tj. w momencie otrzymania zapłaty za w/w usługę.

Zgodnie z art. 14 b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, jednakże jest wiążąca dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do momentu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.