Pytanie:

Czy Spółka w dobrym momencie rozpoznaje powstanie przychodu należnego (tj. w dniu wydania towarów a nie wydania bonów)?

Procedura jaką zamierza zastosować Spółka będzie następująca:

1. Wydanie bonów - w momencie wydania bonów klientowi, otrzymane pieniądze nie będą przez Spółkę traktowane jako przychód podatkowy, ponieważ nie dojdzie do wydania towarów. W związku z powyższym, jak twierdzi Spółka, operacja wydania bonów towarowych będzie dla Spółki obojętna podatkowo, tj. nie wystąpi przychód należny.

2. Realizacja bonów - z punktu widzenia podatku dochodowego od osób prawnych, przychód należny zostanie rozpoznany w momencie wydania towarów i zapłaty za te towary wcześniej wyemitowanym bonem towarowym.

W nawiązaniu do opisanej wyżej sytuacji Spółka prosi o odpowiedź czy jej postępowanie będzie prawidłowe, tj. czy w dobrym momencie rozpoznaje powstanie przychodu należnego (tj. w dniu wydania towarów a nie wydania bonów).

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 3 w/w ustawy, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż zamierza ona wyemitować bony o nominałach 50 zł. i 100 zł. Bony te będą sprzedawane przez Spółkę w jej placówkach klientom, którzy będą mogli je zrealizować w przyszłości w wybranym sklepie należącym do Spółki. Nominał Bonu towarowego określać będzie jedynie wartość po jakiej jego posiadacz będzie mógł nabyć w przyszłości dowolny towar w danym sklepie należącym do sieci handlowej Spółki.

W związku z powyższym należy uznać, iż zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych otrzymane przez Spółkę pieniądze z tytułu sprzedaży bonów stanowią jej przychód podatkowy.

W kwestii momentu w jakim ten przychód powinien być rozpoznany należy dokonać analizy treści przepisów wynikających z art. 12 ust. 3a - 3e w/w ustawy, dotyczących momentu w jakim powinien być rozpoznany przychód otrzymany w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą.

Jak wynika z art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, datą powstania przychodów związanych z działalnością gospodarczą jest dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi (częściowego wykonania usługi), z tym że moment powstania tych przychodów nie może przypadać później niż na dzień wystawienia faktury lub uregulowania należności. Zatem z konstrukcji tego przepisu wynika, iż najpierw należy sprawdzić, czy doszło do zaistnienia okoliczności wskazanych w zdaniu wstępnym ust. 3a. Jeżeli więc dojdzie do wydania rzeczy, bez wystawienia faktury albo uregulowania należności, wówczas należy uznać, iż decydujące będzie wydanie towarów i to w tym dniu powinien zostać wykazany przychód należny z tego tytułu. Natomiast wykazanie przychodów należnych w innej dacie niż wydanie towarów, a więc w dniu wystawienia faktury (uregulowania należności) będzie możliwe, gdy te sytuacje będą miały miejsce przed wydaniem towarów. Wystawienie bowiem faktury przed wydaniem towarów oznaczać będzie, iż przychód musi zostać wykazany w dacie wystawienia faktury, zgodnie z zasadą, że przychód ten nie może powstać później niż dzień wystawienia faktury. Analogicznie powinna być potraktowana sytuacja, gdy przed wydaniem towaru, zbyciem prawa majątkowego lub wykonaniem usługi (częściowym wykonaniem usługi) dojdzie do uregulowania należności.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1) w związku z art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka powinna rozpoznać przychód z tytułu sprzedaży wyemitowanych przez nią bonów towarowych w momencie otrzymania zapłaty za te bony albo w momencie wystawienia faktury dokumentującej ich sprzedaż, chyba że wydanie towaru następujące w wyniku realizacji bonów towarowych nastąpiło przed zaistnieniem tych zdarzeń, tj. przed wystawieniem w/w faktury lub zapłatą za bony towarowe.

Reasumując należy stwierdzić, iż stanowisko Spółki, według którego przychód ze sprzedaży wyemitowanych przez Spółkę bonów należy rozpoznać w momencie realizacji tych bonów, tj. w momencie wydania towarów i zapłaty za te towary wcześniej wyemitowanym bonem towarowym, jest nieprawidłowe.

Zawarta w niniejszym postanowieniu interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez podatnika we wniosku stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia (lub) w dniu zaistnienia przedstawionego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, jednakże jest wiążąca dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do momentu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.

Referencje