Pytanie:

Jak podatkowo należy potraktować dopłatę wniesioną do Spółki przeznaczoną na bieżącą działalność.

Przedmiotowym wnioskiem Podatnik wystąpił z zapytaniem, jak podatkowo należy potraktować dopłatę wniesioną do Spółki przeznaczoną na bieżącą działalność.

W ocenie Podatnika taka dopłata, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowi dla Spółki przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego stanowisko Strony przedstawione we wniosku jest prawidłowe. Dopłaty stanowią formę świadczenia pieniężnego na rzecz spółki i wnoszone są w celu powiększenia jej majątku obrotowego, nie wpływają natomiast na wysokość kapitału zakładowego spółki.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), do przychodów nie zalicza się dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji), otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy, oraz w spółdzielniach i ich związkach - wartości wpisowego, przeznaczonych na fundusz zasobowy. Tymi odrębnymi przepisami są przepisy kodeksu spółek handlowych. Zgodnie z art. 177 § 1 ustawy z dnia 15.09.2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2000r. Nr 94, poz. 1037 ze zm. - dalej ksh), umowa spółki może zobowiązywać wspólników do dopłat w granicach liczbowo oznaczonej wysokości w stosunku do udziału. Z art. 178 § 1 ksh wynika natomiast, że wysokość i terminy dopłat oznaczane są w miarę potrzeby uchwałą wspólników. Dopłaty mogą być wnoszone na realizację różnych celów, np. na pokrycie strat wykazanych w sprawozdaniu finansowym, w zamiarze realizacji określonego przedsięwzięcia inwestycyjnego, spłaty długu, zakupu nieruchomości na cele spółkowe czy współfinansowania akcji promującej określone dobro społeczne. Kodeks spółek handlowych nie zawiera "listy celów", na które może być przeznaczona dopłata. Dopłata stanowi specyficzny rodzaj świadczenia pieniężnego ze strony wspólników na rzecz spółki, podlegającego regulacji Kodeksu spółek handlowych. Instytucja dopłat jest czymś pośrednim między wpłatą na udziały w kapitale zakładowym a zwykłą pożyczką, określoną w doktrynie mianem wewnętrznej, dotyczącej tylko wspólników, przymusowej pożyczki zaciąganej przez spółkę wobec wspólników. Dopłaty służą powiększeniu majątku spółki w celu zwiększenia efektywności jej działania.

Reasumując, dopłaty wniesione na rzecz spółki nie stanowią jej przychodu podatkowego wyłącznie wówczas, gdy możliwość ich wniesienia przewiduje umowa i jeśli kwota faktycznie wniesionych dopłat nie przekracza wysokości dopłat wskazanych w umowie spółki. Dopłaty nie stanowią przychodu niezależnie od tego, czy w umowie spółki określono je jako dopłaty zwrotne, czy bezzwrotne, bowiem ustawodawca nie przewiduje w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych ograniczeń w tym zakresie. Umowa spółki, zgodnie z art. 178 ksh, może zawierać dokładne postanowienia w zakresie dopłat lub określać tylko maksymalną granicę dopłat.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku jedyny udziałowiec Spółki wniósł dopłatę w wysokości 400.000,00 zł. Dopłata ta została dokonana na podstawie uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników, która narusza treść § 8 umowy Spółki, stanowiącego o możliwości ustanowienia dopłat w wysokości nie przekraczającej dwukrotnej wartości posiadanych przez wspólników udziałów w kapitale zakładowym Spółki w dniu podjęcia uchwały. Zatem naruszone zostały przesłanki zastosowania w tym przypadku art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Skoro umowa Spółki przewidywała wniesienie dopłat do wysokości nie przekraczającej dwukrotnej wartości posiadanych udziałów, to wniesiona do Spółki kwota 400.000,00 zł, mimo, że została nazwana dopłatą, charakteru takiego nie ma. W ocenie Naczelnika tut. Urzędu, należy przyjąć, iż ma ona charakter świadczenia nieodpłatnego, które zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi przychód Spółki. W orzecznictwie sądowym wielokrotnie wyrażany był pogląd, że możliwość nieodpłatnego korzystania z cudzego kapitału stanowi nieodpłatne świadczenie, zaś wartość tego świadczenia jest w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy podlegającym opodatkowaniu przychodem.

Mając powyższe ma uwadze, postanowiono jak na wstępie. Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.