Pytanie:

Czy Spółka z o.o. powinna rozpoznać przychód w bieżącej deklaracji składanej dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych, czy też powinna dokonać korekt deklaracji dla potrzeb podatku dochodowego za okresy, w których kwoty podatku naliczonego zaliczono do kosztów uzyskania przychodów i skorygować wartość tych kosztów wykazaną w deklaracjach pierwotnych ?

Przedmiot interpretacjiSpółka zwróciła się z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego, czy powinna rozpoznać przychód w bieżącej deklaracji składanej dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych, czy też powinna dokonać korekt deklaracji dla potrzeb podatku dochodowego za okresy, w których kwoty podatku naliczonego zaliczono do kosztów uzyskania przychodów i skorygować wartość tych kosztów wykazaną w deklaracjach pierwotnych ?

Stanowisko WnioskodawcyJako własne stanowisko Podatnik przedstawia pogląd, że zgodnie z art. 12 ust. l pkt 4f ustaw} z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodami są w szczególności, w przypadku obniżenia lub zwrotu podatku od towarów i usług lub zwrotu podatku akcyzowego zgodnie z odrębnymi przepisami, naliczony podatek od towarów i usług lub zwrócony podalek akcyzowy, w tej części, w której podatek uprzednio został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Zdaniem Spółki treść powołanego przepisu przesądza, że dokonując korekty rozliczenia podatku naliczonego dotyczącego paliwa do samochodów osobowych zakupionych w poprzednich okresach rozliczeniowych (latach i miesiącach) Spółka na bieżąco (w bieżącej deklaracji składanej dla potrzeb podatku dochodowego) rozpoznaje przychód w wysokości kwoty naliczonego podatku od towarów i usług od tych zakupów, która to kwota uprzednio została zaliczona do kosztów uzyskania przychodów z uwagi na brak prawa do odliczenia.

Ocena prawna stanowiska WnioskodawcyZgodnie z art. 12 ust. l pkt 4f ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, późn. 654 z późn. zmianami) przychodem podatkowym w przypadku obniżenia lub zwrotu podatku od towarów i usług lub zwrotu podatku akcyzowego zgodnie z odrębnymi przepisami - jest naliczony podatek od towarów i usług lub zwrócony podatek akcyzowy, w tej części, w której podatek uprzednio został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. A zatem jeżeli w wyniku korekty zwiększona zostaje kwota podatku naliczonego, to jak wynika z ww. przepisów, ma ona wpływ na zwiększenie przychodu. Jeżeli natomiast w wyniku korekty kwota podatku naliczonego uległaby zmniejszeniu, to miałaby wpływ na zwiększenie kosztów uzyskania przychodów.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego Spółka dokonując odliczenia podatku naliczonego, zaliczonego wcześniej do kosztów uzyskania przychodów winna kwotę tego odliczenia zaliczyć do przychodów. Zwrócone kwoty podatku VAT, o których mowa powyżej powinny być rozpoznane jako przychód podatkowy w momencie ich faktycznego otrzymania przez Spółkę -zgodnie z art. 12 ust. l pkt l ww. ustawy, który stanowi, iż przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.

Interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt l Ordynacji podatkowej).