Pytanie:

Wątpliwości Spółki dotyczą kwestii, czy jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu sprzedaży działki budowlanej?

Wnoszący pytanie przedstawił stan faktyczny z którego wynika, iż Spółka sprzedaje działkę budowlaną, niezabudowaną o powierzchni 250 m#178;, której właścicielem jest od około 10 lat. Plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje, że przedmiotowa działka jest działką budowlaną pod budownictwo mieszkaniowe.

Wątpliwości Spółki dotyczą kwestii, czy jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu sprzedaży działki budowlanej.

Na tle takich okoliczności faktycznych Spółka formułuje stanowisko, iż nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego, z uwagi na fakt, iż uzyskane pieniądze zainwestuje w wykończenie budynku, którego budowę obecnie realizuje.

Naczelnik Zachodniopomorskiego Urzędu Skarbowego w Szczecinie uznaje przedstawione stanowisko za niezgodne z prawem.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego art. 7ust. 1 i ust. 2, art. 12 ust. 1 pkt 1, art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. W myśl ust. 2 dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka sprzedaje działkę, która jest przeznaczona pod budownictwo mieszkaniowe.

Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przedmiotem opodatkowania jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten jest osiągany. Dochodem natomiast jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.

Zatem jeśli w roku podatkowym, w którym zostanie dokonane zbycie działki budowlanej, Spółka osiągnie stratę, czyli koszty uzyskania przychodów Spółki przekroczą sumę przychodów w tym roku podatkowym, nie wystąpi przedmiot opodatkowania. W sytuacji, gdy koszty uzyskania przychodów nie przekroczą przychodów w danym roku podatkowym, powstanie dochód, który będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ponadto Naczelnik tut. Urzędu wskazuje, iż dochód z tytułu sprzedaży działki budowlanej nie został zaliczony do dochodów wolnych od opodatkowania, w myśl art. 17 ust. 1 ustawy.

Reasumując, sprzedaż działki budowlanej nie będzie wolna od podatku, ze względu na fakt, że Spółka osiągnięty przychód ze sprzedaży przeznaczy na koszty związane z wykończeniem innego budynku, którego budowę obecnie realizuje.