Pytanie:

Czy niewypłacenie dywidendy w terminie wskzanym w uchwale o podziale zysku stanowi dla Spółki świadczenia nieodpłatne w rozumieniu art. 12 ust.1 pkt 2 PDOP?

Pismem z dnia 06.02.2007r. Spółka zwróciła się z prośbą o pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego w kwestii dotyczącej zakwalifikowania do przychodów opodatkowanych dywidendy niewypłaconej w przewidzianym uchwałą o podziale zysku terminie.

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika:Wspólnicy podjęli na zwyczajnym zgromadzeniu uchwałę o podziale zysku i wskazali termin wypłaty podzielonego zysku, jednakże nie dotrzymano wskazanego terminu i spóźniono się z wypłatą o kilka miesięcy.

Strona zwróciła się z zapytaniem czy w opisywanym stanie faktycznym niewypłacenie dywidendy w terminie wskazanym w uchwale o podziale zysku stanowi dla Spółki świadczenie nieodpłatne w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wnioskodawca w związku z przedstawionym powyżej pytaniem stoi na stanowisku, iż w opisanym powyżej stanie faktycznym nie znajdzie zastosowania uregulowanie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zdaniem Wnioskodawcy zatrzymanie dywidendy ponad czas oznaczony w umowie spółki lub uchwale wspólników jest działaniem spółki a nie wspólników, co zgodnie z wyjaśnieniami Strony nie oznacza, że spółka otrzymuje świadczenie w wyniku zaniechania, czy inaczej, że uzyskuje świadczenie od samego siebie.

W przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie mają następujące przepisy prawa podatkowego:art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr. 54, poz. 654 z późn. zm.).

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami są wartości otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez zakłady budżetowe, gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych, spółki użyteczności publicznej z wyłączeniem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.W art. 191 § 1 i § 2 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. Z 2000r., Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) określono, iż wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników, umowa spółki może jednakże przewidywać inny sposób podziału zysku. Zaś stosownie do art. 193 § 3 wyżej cytowanej ustawy Kodeks spółek handlowych dzień dywidendy ustala się w ciągu dwóch miesięcy od dnia powzięcia uchwały.

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że wspólnicy spółki podejmując uchwałę o podziale zysku wskazali termin, w którym miałaby być dokonana wypłata podzielonego zysku udziałowcom, jednakże termin ten nie został dotrzymany.Tak więc w myśl przytoczonych powyżej przepisów niedotrzymanie przez Spółkę terminu wypłaty podzielonego zysku powoduje, że ma ona obowiązek wypłacić udziałowcom odsetki za opóźnienie, stosownie do art. 481 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny (Dz.U. z 1964r., Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Z faktu tego nie można jednak wywodzić, iż pozostawienie w Spółce niewypłaconego niepodzielonego zysku ma charakter świadczenia odpłatnego. Uprawnienie wierzyciela do otrzymania odsetek za opóźnienie może być bowiem traktowane jako szczególny rodzaj odszkodowania.Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie określa co należy rozumieć pod pojęciem nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy jednakże posługując się literalnym brzmieniem tegoż pojęcia i wykładnią językową, nieodpłatnym świadczeniem należy nazwać wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie majątku tej osoby, mające konkretny wymiar finansowy. Dysponowanie przez Spółkę cudzymi środkami pieniężnymi (tzn. środkami, które od dnia ich wymagalności są własnością udziałowców) jest nieodpłatnym świadczeniem w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka osiągnęła poprzez nie wypłacenie podzielonego zysku udziałowcom korzyść. Mianowicie w okresie, kiedy była w opóźnieniu z wypłatą należności udziałowców dysponowała określoną ilością środków pieniężnych bez konieczności ponoszenia kosztów związanych z ich ewentualnym pozyskaniem w inny sposób (koszty kredytu, pożyczki).