Pytanie:

Zapytanie Spółki dotyczyło: określenia momentu powstania przychodu z tytułu objęcia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Ukrainy w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Według opisu stanu faktycznego Wnioskodawca objął udziały w podwyższonym kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością działającej na terytorium Ukrainy. Jak podaje, w świetle prawa ukraińskiego podwyższenie kapitału zakładowego w spółce z o.o. następuje w wyniku zarejestrowania przez właściwy urząd administracji państwowej uchwały podjętej w tej sprawie. Dla skuteczności podwyższenia kapitału nie jest natomiast ważne, czy i kiedy wkłady na kapitał zostały rzeczywiście wniesione. O tym, za jakiego rodzaju wkłady udziałowiec objął udziały w podwyższonym kapitale, stanowi uchwała o podwyższeniu kapitału. W okolicznościach stanu faktycznego uchwała o podwyższeniu kapitału zakładowego została podjęta i zarejestrowana w lipcu 2006, zaś wkład niepieniężny Wnioskodawca wniósł w sierpniu 2006 r. W takim stanie rzeczy wątpliwości Spółki związane są z określeniem momentu, w którym powinna wykazać przychód z tytułu objęcia udziałów w świetle ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr. 54, poz. 654 ze zm.), zwanej dalej ustawą PDOP, tj. w lipcu, czy w sierpniu 2006 r.

Na tle takiego stanu faktycznego Podatnik formułuje stanowisko, że przychód z tytułu objęcia udziałów w spółce ukraińskiej powstał w momencie przyjęcia wkładu niepieniężnego przez spółkę ukraińską, nie zaś w wyprzedzającej tą czynność dacie rejestracji uchwały o podwyższeniu kapitału spółki. W Jego ocenie sama rejestracja przez odpowiedni organ podwyższenia kapitału w zamian za nie wniesiony jeszcze wkład niepieniężny nie potwierdza żadnej czynności faktycznej w związku z czym nie może stanowić podstawy do powstania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych.

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego nie potwierdza stanowiska Podatnika.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy PDOP przychodem jest w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 12 ust. 1b pkt 2 ustawy PDOP przychód określony w ust. 1 pkt 7 powstaje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

W świetle zacytowanych przepisów przychód z tytułu objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki powstaje z chwilą zarejestrowania podwyższonego kapitału w aktach rejestrowych spółki; a więc w okolicznościach stanu faktycznego: z chwilą zarejestrowania uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego w spółce ukraińskiej przez właściwy urząd ukraińskiej administracji państwowej. Zauważyć należy, że w art. 12 ust. 1b pkt 2 ustawy PDOP moment powstania przychodu został powiązany z datą rejestracji, nie zaś z datą faktycznego wniesienia wkładu. Termin "udziały lub akcje w spółce kapitałowej objęte w zamian za wkład", jakim posłużył sie ustawodawca w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy PDOP, stanowi pewne uproszczenie i nie może być odczytywany dosłownie. Należy nim objąć nie tylko wkłady już wniesione na dzień rejestracji podwyższenia kapitału lecz także wkłady, do których wniesienia udziałowcy zostali zobowiązani w uchwale o podwyższeniu kapitału, a które wniosą już po dacie rejestracji uchwały. Takie stanowisko jest konsekwencją rozstrzygnięcia przyjętego w ustawie z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. Nr 94, poz. 1037), zwaną dalej ustawą k.s.h, w przedmiocie procedur podwyższania kapitału zakładowego w spółkach kapitałowych. Ustawa k.s.h. przewiduje sytuacje skutecznego założenia spółki oraz skutecznego podwyższenia kapitału zakładowego spółki bez pokrycia całego kapitału zakładowego lub całego podwyższonego kapitału zakładowego na dzień rejestracji spółki lub na dzień rejestracji uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego. Oznacza to, że z woli ustawodawcy do objęcia udziałów lub akcji dochodzi w następstwie zarejestrowania spółki lub zarejestrowania podwyższenia kapitału zakładowego, nie zaś w dacie wniesienia wkładu. Zatem w prawie polskim mamy do czynienia z podobną procedurą do tej, której podlega spółka z o.o. prawa ukraińskiego, tyle że w prawie polskim procedura taka dotyczy spółki akcyjnej (art. 309 § 3 oraz art. 431 § 7 ustawy k.s.h. określają, jaka minimalna część wkładów musi być wniesiona na dzień rejestracji), a nie spółki z ograniczaną odpowiedzialnością (art. 163 pkt 2 oraz art. 261 i 262 § 2 pkt 3 wymagają by na dzień rejestracji wkłady były w całości wniesione). Ponieważ objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki akcyjnej działającej według prawa polskiego jest opodatkowane tak, jak objęcie udziałów w polskiej spółce z o.o., a więc na podstawie art. 12 ust. 1b pkt 2 ustawy PDOP (w dacie rejestracji uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego), dla daty powstania przychodu z tego tytułu nie ma znaczenia fakt, że wkłady na kapitał nie zostały w całości wniesione. Wystarczy, by zostały wniesione w takiej części, która w świetle ustawy k.s.h. jest wymagana dla zarejestrowania podwyższenia kapitału zakładowego. Stanowisko takie wynika nadto z porównania art. 310 § 1 (Zawiązanie spółki akcyjnej następuje z chwilą objęcia wszystkich akcji) z art. 309 § 3 (Akcje obejmowane za wkłady niepieniężne powinny być pokryte w całości nie później niż przed upływem roku po zarejestrowaniu spółki (...)) ustawy k.s.h., które wskazuje, że ustawodawca nie utożsamia daty objęcia udziałów (co następuje jako rezultat zawiązania spółki lub podwyższenia kapitału zakładowego) z datą wniesienia wkładu.

Tut. Organ ocenił, że postanowienia art. 12 ust. 1 pkt 7 oraz ust. 1b pkt 2 ustawy PDOP znajdą zastosowanie również do określenia skutków podatkowych objęcia przez polską osobę prawną udziałów w spółce z o.o. działającej według prawa ukraińskiego. Z tego punktu widzenia nie ma bowiem znaczenia, że reżim prawny, jakiemu w kraju siedziby spółki poddane jest podwyższenie kapitału zakładowego w spółce z o.o. różni sie od procedury stosowanej według prawa polskiego dla tego rodzaju spółki. Ponieważ procedura ta jest w istocie swej podobna, do podwyższenia kapitału zakładowego w polskiej spółce akcyjnej, a skutki podatkowe objęcia udziałów w podwyższonym kapitale polskiej spółki akcyjnej są identyczne, jak skutki objęcia udziałów w polskiej spółce z o.o., czynność objęcia udziałów w ukraińskiej spółce z o.o., trzeba również oceniać w świetle art. 12 ust. 1b pkt 2 ustawy PDOP, tj. opodatkować w dacie zarejestrowania uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego spółki ukraińskiej.

Biorąc pod uwagę powyższe orzeczono jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla Wnioskodawcy organy podatkowa i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
W dacie wydania postanowienia nie toczyło się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego - w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.