Pytanie:

Kiedy powstaje dla Spółki przychód ze sprzedaży poszczególnych lokali mieszkalnych?

Przed przystąpieniem do realizacji zasadniczej inwestycji (budowy domów) spółka ponosi określone wydatki na:

1. sporządzenie projektu budowlanego,

2. budowę przyłączy wodnych, kanalizacyjnych, energetycznych, drogowych,

3. ogrodzenie całego terenu oraz budowa dróg wewnętrznych.

Konieczność poniesienia całości wydatków na projekt, przyłącza, ogrodzenie i drogi jest niezależna od faktu, czy inwestycja zostanie zrealizowana w całości (II etap - budowa domów), czy też zostanie zakończona na pierwszym etapie. Przed wyodrębnieniem i zbyciem lokali z nabywcami zostaną podpisane umowy rezerwacyjne i przedwstępne, przewidujące płatność w ratach zaliczek na poczet przyszłej ceny lokalu.

Spółka we wniosku z dnia 22 stycznia 2007r. (uzupełnionym o czytelny podpis oraz dodatkowe oświadczenie w dniu 22 marca 2007r.) w punkcie nr 2, zwraca się z prośbą o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych.

Pytanie podatnika brzmi:Kiedy powstaje dla Spółki przychód ze sprzedaży poszczególnych lokali mieszkalnych?

W ocenie Spółki wpłata zaliczek na poczet ceny zbywanego lokalu mieszkalnego nie rodzi konieczności rozpoznania przychodu z tego tytułu. Konieczności takiej nie rodzi również wydanie lokalu mieszkalnego przyszłemu nabywcy. Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego, natomiast w art. 158 wskazano akt notarialny jako formę zawarcia tej czynności prawnej. Brak umowy przeniesienia własności nieruchomości w formie aktu notarialnego powoduje więc brak skutków zobowiązaniowych będących wynikiem sprzedaży. Mając na względzie powyższe, Spółka stoi na stanowisku, iż datą powstania przychodu z tytułu sprzedaży lokali mieszkalnych będzie dzień podpisania aktu notarialnego o przeniesieniu prawa własności lokalu mieszkalnego

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Mokotów ustosunkowując się do stanowiska Wnioskodawcy wyjaśnia:

Zgodnie z przepisami art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe, a w zakresie przychodów związanych z działalnością gospodarczą przychody należne, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Moment powstania przychodu określa natomiast art. 12 ust. 3a ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

1. wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub

2. wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub

3. otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach

Do ustalenia daty przychodu należnego w przypadku sprzedaży budynków, czy lokali ma zastosowanie art. 12 ust. 3a pkt 1 wprowadzający zasadę, iżza datę powstania przychodu uważa się dzień wystawienia faktury, nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym wydano rzecz.

W przypadku sprzedaży budynków czy lokali dzień wystawienia faktury byłby datą przychodu należnego jedynie wówczas,gdyby faktura dotyczyła całości sprzedanego budynku czy lokalu. Jeżeli jednak faktura dotyczy jedynie zaliczki czy raty, wówczas zgodnie z art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie podlegałaby zaliczeniu do przychodu.

Przez wydanie rzeczy natomiast, w przypadku budynków czy lokali, należy rozumieć ich sprzedaż. Zgodnie z art. 158 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 Nr 16 poz. 93 ze zmianami)"umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego".

Reasumując, na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych za datę powstania przychodu należnego z tytułu sprzedaży budynków lub lokali należy uznać datę przeniesienia własności wynikającą z aktu notarialnego bądź datę wystawienia faktury dotyczącej całości sprzedanego budynku lub lokalu.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów postanowił jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę zakresu praw i obowiązków Podatnika.

Zgodnie z art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b § 5 wyżej wymienionej ustawy.

Zgodnie z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia postanowienia stronie. Powinno ono odpowiadać wymogom art. 222 Ordynacji podatkowej.