Pytanie:

1.czy w sytuacji kiedy ostateczni odbiorcy produktów oferowanych przez Spółkę, którzy zakupili je od dystrybutorów produktów Spółki, są wynagradzani bezpośrednio przez Spółkę, w ten sposób, że uzyskują od niej specjalny rabat, tj. prawo zakupu niektórych produktów bezpośrednio od podatnika po cenie, która jest niższa od ceny, po której te produkty kupuje sam podatnik, organ podatkowy może potraktować taką sprzedaż jako sprzedaż, z której przychód może być oszacowany, na podstawie art. 14 ustawy o pdop, 2.czy wydatki przeznaczone na zakup w/w produktów, na które Spółka udziela specjalnego rabatu ostatecznym odbiorcom, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Stronę stan faktyczny oraz jej stanowisko w sprawie, Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), podlega dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Dochodem zaś, w świetle art. 7 ust. 2 ustawy, jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania. Zgodnie z treścią art. 12 ust. 3 ustawy za przychody związane z działalnością gospodarczą, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont, przy czym stosownie do art. 14 ust. 1 przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie.

Rabaty, skonta, premie pieniężne stanowią w kontaktach gospodarczych instrumenty zachęcające potencjalnych nabywców do zwiększonych zakupów lub dokonywania szybszych płatności. Skutek ekonomiczny wymienionych instrumentów jest podobny, ponieważ powoduje korzyść w postaci wypływu mniejszej ilości pieniędzy przy dokonywaniu płatności. Korzyści ze stosowania rabatów pojawiają się również po stronie sprzedawcy, gdyż przyczyniają się one do zwiększenia obrotów.Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego pod redakcją prof. M. Szymczaka (PWN, Warszawa 2002), rabat oznacza zniżkę, ustępstwo procentowe od ustalonych cen towarów, głównie na rzecz nabywców płacących gotówką, kupujących dużą ilość towaru, jednorazowo lub w określonym czasie. Rabat ma zachęcić nabywców do zwiększonych zakupów i /lub dokonywania regularnych płatności. Opisane we wniosku działanie Spółki wyczerpuje znamiona sprzedaży premiowej, która polega m.in. na zastosowaniu "motywacyjnej" funkcji przyznawanej nagrody za zakup określonych ilości towarów lub wyrobów oferowanych przez Spółkę. Wprowadzenie przez Spółkę sprzedaży premiowej może mieć wpływ na osiągnięcie większych przychodów, biorąc pod uwagę motywacyjną funkcję przyznawanych nagród, którymi w tym przypadku będą produkty w specjalnej promocyjnej cenie, która jest niższa nawet od ceny, po której produkty te kupuje Spółka.W złożonym przez Spółkę wniosku wnosi ona o odpowiedź, czy w przypadku zastosowania opisanej przez nią w stanie faktycznym formy sprzedaży, może dojść do sytuacji, w której organ podatkowy może potraktować taką sprzedaż jako sprzedaż, z której przychód może być oszacowany na podstawie art. 14 ustawy o pdop.Przywołany wyżej przepis art. 14 ust. 1 ustawy o pdop stanowi, iż przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Nie oznacza to oczywiście, że w każdym przypadku cena umowna musi odpowiadać cenie rynkowej. Jak wynika z treści wyżej cyt. przepisu art. 12 ust. 3, podatnik ma prawo do zastosowania obniżki ceny sprzedaży określonej partii produktów, w tym konkretnym przypadku, przy spełnieniu przez nabywców towaru określonego pułapu zakupów. Natomiast organ podatkowy, na podstawie art. 14 ust. 3 ustawy, jest uprawniony do zbadania zasadności ustalenia ceny w takiej, a nie innej wysokości. Przepis ten stanowi bowiem, iż jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie znacznie odbiega od wartości rynkowej rzeczy, organ podatkowy wezwie strony umowy do(...) wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. Jeżeli zatem udzielenie rabatu będzie wynikało z przejrzyście i sprawdzalnie zastosowanych przez Spółkę zasad, brak będzie podstaw do kwestionowania przez organ podatkowy warunków takiej sprzedaży w oparciu o art. 14 ustawy o pdop.Tym samym ustalona przez Spółkę cena za sztukę towaru oferowanego w promocji stanowić będzie dla Spółki przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym. Wartość uzyskanych przychodów pomniejsza się o koszty, które przyczyniły się do powstania tych przychodów. W świetle bowiem art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Zgodnie z powyższymi uregulowaniami podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą lub inną działalnością zarobkową, a ich poniesienie ma lub może mieć bezpośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Aby dany wydatek mógł być zakwalifikowany do kosztów uzyskania przychodów muszą być spełnione łącznie dwa warunki, a mianowicie:wydatek musi być poniesiony w celu uzyskania przychodu, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów,wydatek nie może znajdować się w grupie wydatków określonych w art. 16 ust. 1 w/w ustawy.Zatem zasadniczo każdy wydatek celowo poniesiony z zamiarem uzyskania przychodu, poza wyraźnie wskazanymi w art. 16 ust. 1 ustawy o pdop, powinien być uznany za koszt uzyskania przychodów. W związku z tym, iż środki uzyskane ze sprzedaży premiowej stanowią dla Spółki przychód podatkowy, dlatego też koszty związane z tą sprzedażą, a przede wszystkim koszty nabycia towarów przeznaczonych do tej sprzedaży, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów jako wydatki związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą, na podstawie klauzuli generalnej wynikającej z w/w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Biorąc więc powyższe pod uwagę, Naczelnik tut. Urzędu uznaje stanowisko Strony wyrażone we wniosku, za prawidłowe.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.