Pytanie:

Spółka zamierza zawrzeć ze swoim zagranicznym kontrahentem umowę magazynu konsygnacyjnego usytuowanego na terenie Niemiec. Niemiecki odbiorca ma założyć magazyn konsygnacyjny, którym będzie zarządzał i obsługiwał od strony logistycznej oraz księgowej.Wnioskodawca ma systematycznie dostarczać do opisanego wyżej magazynu swoje wyroby i uzupełniać braki do uzgodnionych pomiędzy stronami stanów zapasów. Odbiorca w miarę potrzeby będzie pobierał z magazynu towary, na co będzie wystawiał niezwłocznie stosowny dokument pobrania. Pobieranie towarów będzie następować wyłącznie dla potrzeb niemieckiego kontrahenta prowadzącego magazyn konsygnacyjny. Do czasu pobrania towarów z magazynu pozostają one własnością dostawcy (Wnioskodawcy).Rozliczenie między stronami dokonywane byłoby w cyklu tygodniowym.Tego typu magazyn określa się jako "call-off stock". Spółka zwróciła się do tut. Organu z zapytaniem czy w opisanej sytuacji momentem osiągnięcia przychodu przez Spółkę (dostawcę) jest data pobrania z magazynu "call-off stock" towarów przez odbiorcę prowadzącego na terenie Niemiec magazyn konsygancyjny?

Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę ww. stan faktyczny momentem osiągnięcia przez niego przychodu dla celów podatku dochodowego od osób prawnych byłaby data pobrania towarów z magazynu przez odbiorcę udokumentowana stosownym dowodem pobrania. Moment sprzedaży byłby tożsamy z datą przejścia prawa własności towaru dostawcy na rzecz odbiorcy a podstawą zaksięgowania transakcji byłby opisany dowód pobrania, a nie faktura VAT, którą Wnioskodawca będzie wystawiał na okoliczność przemieszczenia towarów do magazynu położonego za granicą.

Ustosunkowując się do przedstawionego powyżej stanu faktycznego Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego stwierdza się co następuje:
Stosownie do przepisu art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) - zwanej dalej ustawą o pdop, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Za datę powstania przychodu, zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o pdop, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:
1) wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
2) wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
3) otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.
Biorąc pod uwagę przywołany art. 12 ust. 3a pkt 1 ustawy podatkowej istotna jest data wystawienia faktury. Z pisma Spółki wynika, że z chwilą dokonania dostawy do magazynu typu "call-off stock" będzie wystawiać fakturę VAT. Tym samym za datę powstania przychodu należnego podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych Spółka powinna uznać dzień wystawienia faktury, nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym nastąpi wydanie rzeczy z magazynu.
W świetle powyższych ustaleń Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego nie potwierdza przedstawionego przez Spółkę stanowiska, orzekając jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
W dacie złożenia wniosku nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym w zakresie wniosku.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.